浅议实质重于形式的会计核算原则

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1、浅议实质重于形式的会计核算原则：曹宏进上海会计2002.4浅议实质重于形式的会计核算原则曹宏进2000年12月，财政部发布的《企业会计制度》中，首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则，这是继1992年发布的《企业会计准则》规定的十二项会计核算原则后新增加的，它对规范单位会计行为标准，从事会计工作管理具有指导意义。但事实上，作为一项重要的国际会计惯例，在以往的会计实务工作中，该原则是会计人员在处理具体交易或事项时经常不自觉地运用的原则，如“融资租入固定资产的核算”就是一例。它是保证会计信息质量的重要原则之一。笔者拟就这一原则发表自己一些粗浅的认识。一、实质

2、重于形式会计核算原则出台的历史背景1．所谓实质重于形式原则，国际会计准则委员会《编制财务报表的框架》第35段明确定义为：“信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。”在具体会计实务工作中，往往过分依赖会计制度建设来涵盖所有经济现象，核算经济事项。但随着经济形势的发展，会计制度的建设严重跟不上社会经济发展的要求。有些交易或事项的实质，往往存在着与其法律法规制度形式明显不一致或者多项法律法规制度适用于该项交易或事项的情形，会计人员无所适从，随意性很大，总是按有利于企业财务管理目标

3、从事会计核算，不能客观公正反映该项经济业务的实质，从而带来会计信息的失真。2．社会主义市场经济体制适应全球经济一体化的要求。党的十四大明确提出了关于建立社会主义市场经济体制的决定，标志着我国改革开放和经济建设进入新的历史时期。随着人类社会进入二十一世纪，知识经济时代的到来，全球经济一体化和会计国际化进程步伐的加快，国际经济形势和经济现象错综复杂。为了适应国际会计发展的要求，我国必须以国际会计准则为基础构建新的具体会计准则，更好地满足国外投资者需要，力求使出具的财务报告的质量得到改善，在国际上的可信性以及由此带来的有用性得到提高，满足各国各地区间财务报告可比性

4、的要求。因此，吸收国际会计准则中对我国经济发展有用的东西，引入实质重于形式的会计核算原则，弥补我国会计理论中的不足，不断健全完善具有中国特色的、与国际会计相协调的会计核算制度体系，以便更好地为改革开放和社会主义市场经济发展服务。3．会计实践的要求。当前会计信息失真，做假帐泛滥，“数字出官，官出数字”，导致会计秩序混乱，各种违法的会计行为严重干扰了社会经济发展。与企业的活动有利益（经济或其他的）关系的各级政府部门、债权人和投资者或潜在的投资者，他们对会计信息的可靠性越来越关注，并已越来越清醒地认识到，由于财务会计报告提供的信息不真实，整个会计信息的可靠性都会失

5、去保障。从我国实际情况来看，一方面提高会计信息质量、规范会计核算制度的呼声越来越高；另一方面，会计制度不规范导致会计信息不真实，以及企业管理当局为了各自的目的而操纵利润、提供虚假的财务会计报告等情况时有发生。为了提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性，提高会计信息的透明度，避免类似琼民源、郑百文事件的再次发生，会计原有的十二个原则不能满足会计信息真实性的要求，这一原则的出台有利于提高会计信息的质量。二、充分理解实质重于彤式会计核算原则，努力提高会计职业判断水平会计的职业判断是会计人员的二项基本技能，是将所学的会计理论知识公允地运用到会计实务中的能力，也是一个

6、会计人员素质的综合反映。会计的职业判断水平的高低能集中反映会计人员对会计理论。会计方法全面准确理解和把握，以及对企业客观经济环境与经营管理目标的透彻了解的程度。实质重于形式的会计核算原则留给会计人员越来越多的进行职业判断的余地。因此，企业会计人员面临着如何运用职业判断，对会计业务进行恰当处理和客观公允地揭示问题。针对这一要求，一方面要不断学习提高自己的业务理论水平；另一方面在实际工作中，不断研究新情况、新问题，提高自己的职业敏感能力。只有这样，才能编报出高质量的财务报表。会计界已清醒地认识到，编制财务报告的目的在于客观公允地反映企业财务信息，为投资者决策作依

7、据，所以公布的财务信息不得虚假列报，应反映其经济实质。目前，我国相继出台了许多具体会计准则，其中有些就是基于实质重于形式这一原则的考虑。如资产负债表日后事项的会计处理和披露，按照会计分期假设，可以不进行帐务处理；但为了确保财务报表使用者做出正确评价和决策，对于资产负债表日后事项，首先区分出资产负债表日后调整事项和非调整事项，然后分别进行会计处理和披露。另外，在会计实务操作中，基于实质重于形式的原则而选择的会计处理方法往往与历史成本、权责发生制等会计原则是相互排斥的，因此它们之间存在着一个协调问题。如在《企业会计制度》中规定，如果各项财产发生减值，应当按规定计

8、提相应的减值准备，这就是历史成本原则与实质重于形式原