国有企业领导干部经济责任审计重点、难点问题研究

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1、国有企业领导干部经济责任审计重点、难点问题研究摘要：《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》对国有企业领导干部的经济责任审计做出了明确规定，但审计实践中仍存在经济责任界定不明确、评价指标体系不健全、审计组织管理不得力等难点、重点问题，需进一步加以研究解决。关键词：国有企业领导责任经济责任审计　　2010年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅发布了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称规定），确定了我国将实行经济责任审计制度，这一制度是加强经济责任审计法规制度建设、规范经济责任审计行为、促进经济责任审计工作科学发展的现实需要，对于增

2、强领导干部依法履行经济责任意识、完善领导干部管理和监督机制、促进惩治和预防腐败体系建设具有重要意义，但是在审计实践中仍然存在一些重点、难点问题有待探讨。　　一、国有企业领导干部的经济责任界定不明确　　按照规定的要求，国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人，经济责任指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责及义务。鉴于企业经营活动的复杂性，《规定》的定义只是原则性的宽泛要求，审计人员在执行审计项目时，如何界定被审计对象的具体经济责任时，经

3、常会遇到以下问题：　　（一）经济责任主体具有多元性　　企业的决策过程是一个复杂的过程，特别是在规模和实力较为雄厚、人员关系较为复杂的国有企业内部。经济责任主体的多元性主要表现为：（1）由于经济活动的连续性，上一任期领导的决策效果可能在下期领导任职期间有所反映，致使对本任期内的经济责任主体划分不清。（2）领导个人和集体决策及领导的直接和主管责任的划分存在困难。不同的决策类型及责任种类，领导个人承担的责任也应存在差别，很多重大事项都是经过班子集体研究确定的，而主要领导又有很大的影响力和决定权，这就很难界定个人责任和集体责任。倘若划分不清，会使责任主体不明确，可能造成领导承担

4、的经济责任过高或逃避了一些经济责任的惩处。　　（二）经济责任审计的期间界限划分较为模糊　　经济责任审计期间的划分并非简单的对领导任期进行划分，这主要是因为一项决策的实施过程较长，决策的效果可能在很长时间以后才会有所反映，并非与领导的任职期间同步。若经济责任审计期间划分不清，将造成审计过程的片面化，进而影响审计结果的准确性。　　二、经济责任审计评价指标体系不健全　　（一）经济决策活动结果具有滞后性　　企业项目的实施往往具有时间差，特别是在届中经济责任审计中，各项经济行为将要或正在进行，执行结果的优劣还未见分晓，对事项进行评价及出具审计意见均存在一定的风险和难度。　　（二）

5、政策法规滞后与冲突　　尽管我国加快了法制建设的步伐，但与市场经济发展变化的速度相比仍相对滞后，致使审计过程中遇到的一些新情况、新问题难以用现行的法律进行认定。加之经济责任审计期限跨度长，不同法律、法规、制度之间存在不统一现象，甚至是矛盾冲突，这给经济责任审计评价带来了不利影响，审计人员在审计过程中若仅凭借其经验或习惯判断，很容易形成错误的审计结论。　　（三）经济决策正、负面效应同时并存　　经济活动的复杂性决定了许多经济决策的正、负面效应同时并存，为审计评价带来了诸多困难。例如企业的并购决策可扩大市场规模，但同时降低了资产收益率或加大了亏损，难以对这类决策及执行结果进行评

6、价。　　（四）定性指标难以衡量　　对于某些非财务指标的定性衡量，审计人员仅能根据短时间内的审计调查作出判断并进行评价，由于其自身经验、能力及知识结构的限制，容易使评价的范围和内容不当，产生审计风险。　　三、审计组织管理不得力　　（一）时间紧、人员少、任务重，难以保证审计质量　　经济责任审计是一项时间跨度长、工作量大、要求高、责任重、群众期望值高的综合性审计工作。除了需要充裕的时间之外，还需要配置相当的人力资源，而目前的现状是审计时限紧、人员少、压力大，难以在短期内实现对审计项目的深审、透审，也难以保证审计工作质量。　　（二）“先离后审、先任后审”的审计方法影响了审计监督

7、职能的发挥　　这种审计方法一是损害了审计的权威性；二是挫伤了审计人员的积极性，进而导致审计目的模糊，审计作用弱化，特别是对已升职人员的审计将给审计人员带来无形的压力，进而影响审计的客观、公正；三是增加了审计工作的难度，这是由于向已离任当事人了解情况比较困难，而且容易引起新官不理旧账的现象。　　（三）审计人员专业能力不足　　专业判断决定审计人员采用何种审计方法，收集多少审计证据，作出何种评价，该能力强弱将直接影响审计质量。面对客观环境的发展变化，经济责任审计内容呈现广泛性和复杂化趋势，而审计人员的经验和能力有限且并非复合型人才，因此难免在审