我国公司会计政策选择行为的博弈分析

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1、我国公司会计政策选择行为的博弈分析摘要：在新企业会计准则下，不同会计政策选择将会生成不同的会计信息。而会计政策选择的结果取决于各利益相关者的博弈。本文在阐明会计政策选择基本问题的基础上,从博弈论的角度入手，分别对股东与企业之间、债权人与企业之间以及政府与企业之间的选择进行博弈分析，然后提出了规范我国企业会计政策选择的建议。关键词：会计政策选择；博弈分析；企业在金融危机下，随着发达国家一系列会计丑闻频频曝光，美国的雷曼兄弟企业、安然企业、美国银行和迪拜债务危机等丑闻纷纷落马或者走向崩溃。同时我国很多

2、企业在会计中也是充满了“黑洞”，2009年国家审计署对1500家国有控股企业的资产负债损益情况审计后发现，会计报表严重不实的企业占85%，有虚盈实亏的、有虚亏实盈的，各类违纪问题金额高达3000多亿元。它们钻会计政策的空子一个一个重要的工具就是会计政策选择。因此，本文从博弈论的角度分析不同利益相关者在会计政策选择过程中的博弈结果，发现导致不规范的会计政策选择的原因，从而提出相应的解决建议。1会计政策选择的内涵会计政策选择是指企业管理当局为达到一定的目的，在特定环境下对可供选用的会计原则、方法、程序

3、进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。这一表述至少包含以下几层意义:(1)企业会计政策选择是由企业管理当局站在特定立场上做出的；(2)选择应当符合目标要求，没有目标的选择将毫无意义；(3)企业会计政策选择与特定的社会经济环境相联系；(4)选择在既定的空间范围内进行，这一范围一般由法规、准则所限定。会计政策选择是一种决策，它的主要目的在于以一定的方式影响会计系统产出的信息。这种决策既可以从战略角度考虑，作为一种长期的政策运用，又可以从短期的战术角度出发，作为一种策略对收益产生影响，左右会计信息的生成

4、。2我国企业会计政策选择行为的博弈分析博弈论主要研究决策主体的行为发生直接相互作用时候的决策以及这种决策的均衡问题,亦即当一个主体的选择受到其他主体选择的影响,而且反过来又影响其他主体选择时的决策问题和均衡问题。2.1股东与管理层之间的博弈分析在企业中，对于股东来说，他们只关心股票收益的结果而非过程，大多数情况下跟风买股票，真正通过分析企业经营状况、财务状况，理性判断投资的并不多。比如给定股东选择真实，则管理层的占优战略是虚假。同理，给定股东选择虚假，管理层的占优战略也是虚假。2.2债权人与企业之

5、间的博弈债权人与企业之间的博弈即债权人与债务人之间的博弈。企业经营资金一般有两个：一是投资者的投入资本，二是举债。企业通过财务杠杆的适度运用，一方面可以增加股东的权益，另一方面也显示出经理人员的风险意识，通过安排适当的资本结构-资本与债务资本之比，扩大企业的筹资，使企业有足够的现金流抓住发展机会。我们知道，绩优企业不会转移债权人的财富，绩差企业可以选择是否要通过会计政策选择来转移债权人的财富。经营者通过会计政策选择来转移债权人的财富的行为是违规行为，反之是合规行为。债权人选择与企业签订一般债务契约

6、或者加入诸多限制条件的债务契约来对企业会计政策选择行为进行监督和不监督，并且只要监督，如有业绩操纵行为肯定能发现。债权人则必须依赖主观的概率分布来估计企业是否存在违规行为。同样，债权人知道企业选择的是给定类型和考虑信息效应情况下的最优战略，因此使用贝叶斯法则修正对参与人企业的类型的判断，选择自己的最优行动。2.3政府与企业之间的博弈分析在我国，政府在企业面前扮演了双重角色，一方面作为会计准则的制订者，为企业提供可供选择的会计政策；另一方面，在国有企业中，政府又是该企业的主要投资者，以股东的身份从企

7、业获取收益，履行股东的权益。政府作为会计政策的供给方与会计政策的执行方—企业之间的博弈，当会计政策供给方即政府选择自利性策略时，会计政策执行方即企业为保障自己的利益，会选择非制度性执行行为；企业选择非制度性执行行为时，政府为获取更大的利益而选择自利性策略。总之，通过上述分析，要真正解决会计政策选择的有效性问题，首先要解决的是建立一种体制，这种体制既包括政治体制也包括经济体制，使得政策的供给方和执行方以社会资源利用的效用最大化为动机进行会计政策的制订和执行。3规范我国企业会计政策选择的建议3.1继续

8、完善会计准则和政策法规会计准则属于宏观会计政策选择的范畴，但它的完善对于优化企业微观会计政策的选择有着重要的意义。我国资本市场建立的时间还不长，各项制度还不够完善，在多大范围和多大程度上赋予企业会计政策选择权上需要循序渐进。首先，制订会计政策要有前瞻性，尽量使企业各利益集团博弈到达纳什均衡；其次，会计准则的制订也要有广泛的参与性，这种参与可以促进决策的民主性和科学性；再次，加强会计信息披露的规范化建设，防止企业在会计信息披露中的人为操纵和寻租行为。然后是完善股票发行制度。当前股票发