会计伦理与职业道德的建构与自律

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1、会计伦理与职业道德的建构与自律关键词：信息失真；会计伦理；职业道德　　一直以来，会计信息失真以及由此引发的各种社会问题，成为人们关注的热门话题之一。在我国，会计信息失真屡禁不止已是人们痛恨的一个社会弊病。令公众哗然的典型案例是，少数上市公司制造的各种“以假充真”财务报表等虚假会计信息不仅使广大股民上当受骗，损失惨重，也扰乱了市场经济秩序，造成了巨大的社会危害，“严重地损害了社会公共利益的安全”[1]。众所周知的事实是，会计信息失真能够见诸媒体曝光者，“仅仅是冰山一角”。当然，会计信息失真以及由此产生的一系列社会

2、影响并非中国所独有，美国安然公司、世界通讯公司等会计假账丑闻引发的“世界波”，足以证明会计造假、会计信息失真是公认的世界性顽症，“会计信用危机”具有全球性特征[2]。人们对会计伦理、职业道德关注的主要原因恰在于此。有人认为，我国的会计信息失真屡禁不止与社会不良风气侵蚀有直接关系。但无论怎样剖析，披露虚假信息有背法律，有违社会公德，完全背离了会计的职业道德，社会不良风气不能成为会计披露虚假信息的理由。遵章守纪，遵守社会公德是普通公民的基本义务，从事特殊职业的会计绝不是“特殊公民”。　　解决会计信息失真问题有诸多途

3、径可供选择，如强化制度建设、完善各种法律和规则、社会信用体系的建构等，但最重要的是会计自身应恪守职业操守和行业内部特有的伦理道德——那些属于非制度层面的约束常常比制度安排更重要。例如，美国是市场经济发达的国度，各种规章制度不可谓不完备，却仍然出现了影响重大会计舞弊案件。因此，制度建设是重要的、不可或缺的，但不是决定性的、唯一的，只有寄希望会计成为“伦理人”、“道德人”，会计信息失真才能降到最低限度。比较而言，前者更像“硬件”建设，后者与“软件”相像。诚然，制度上的防疏堵漏是必须的，不可松懈的，而执行这些制度规范

4、的人假如丧失了伦理道德约束，无视职业道德，那么这些制度规范，乃至法律法规便会形同虚设，“软件”会从多方面消解“硬件”的作用与功效。因此，防治会计信息失真既需要强化制度——“硬件”建设，也需要千方百计加强会计人员的会计伦理、职业道德建设。令举国公众大哗的著名的2005年上市公司十大财务舞弊案以及2005年上市公司十大现金舞弊案，不能说某个公司的会计是主谋，但至少说明参与造假的会计人员丧失了自己的职业操守和良知，丧失了会计伦理，从中扮演了“为虎作伥”、“推波助澜”的角色。这些案例再一次使会计人员的伦理道德水准成为焦

5、点话题。涉及会计人员的道德伦理水准的提升，许多学者提出过真知灼见。例如，加强职业道德和法制观念教育，规范各种会计行为，强化考核审计等。这些议论均可视为有效途径。然而，这些措施、设想、办法等依然属于“他律”范畴，各种名目的“他律”真正发挥作用，最终取决于自律程度——会计人员如何能够实现自我约束水平的高低。这里所讨论的自我约束只有转化为会计人员的行为、思想的自觉，才能收到预期效果。因此，会计伦理、职业道德等最终应解决的是人的问题。也就是说，当会计人员成为“伦理人”或朝着“伦理人”目标努力时，会计信息失真程度才会大大

6、降低。　　关于会计信息失真问题及其各种对策研究，学术界给予了较多的讨论。我们之所以强调核心是人的问题，是因为“会计活动既是经济活动，更是人的活动。”[3]“财务管理乃至整个企业管理逐步从以物质资本为中心向以人力资本为中心的管理模式转变，崇尚以人为本的观念（即人本主义），其核心和灵魂就是人的理性行为，归结起来就是人的伦理问题。”事实告诉我们，探讨会计信息失真的终极原因及其解决必须以人为本，即解决会计主体——人的伦理问题。我们所说的会计伦理是会计人员的道德伦理，职业道德也是人的职业道德。大力倡导以人为本的社会背景下

7、，会计伦理在财务管理中突出的是人本主义，从各个方面有利于道德伦理水准的提升。人们对会计伦理及其内涵有不同层次的解读，但落实会计伦理依然不能脱离以人为本。会计伦理及其强化、强调就是要将以人为本落实到会计伦理建构过程中，使之成为会计人员的自觉。　　会计的“独立性”原则是人们讨论的重点话题之一，认为增强会计的独立性会减少干扰，保证会计信息的真实可靠。有学者更进一步指出，会计人员披露造假信息是因为处于“弱势地位”[4]。某种意义上讲，会计的独立性程度与会计信息的真实程度成正比，但随之而来的疑问是：独立性是否为会计信息失

8、真的决定性因素呢？处于“弱势地位”，是否就应当违心地披露虚假信息呢？回答显然是否定的。因为会计的独立性程度并不代表会计伦理、职业道德的水平，不应当成为蔑视法律法规的“凭据”，也并非是会计职业操守的代名词。那些虚假会计信息的出笼，只能说部分原因在于会计独立性缺失，绝非全部原因。反之，假如会计伦理水准低下，职业道德缺失，那么这种独立性可能会产生更大的副作用。市场经济的顺利运营需要制度保障，