会计与伦理的关系——兼论会计伦理和伦理会计

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1、第四届会计与财务问题国际研讨会——会计教育改革与发展2004年10月22日-24日会计与伦理的关系——兼论会计伦理和伦理会计张娟（南京师范大学公共管理学院，南京210097）【摘要】人们常认为会计和伦理是不相关的两个论域。针对这一问题，本文在分析了两者之间的逻辑联系和价值关系的基础上，进一步论述了伦理会计与会计伦理关系的异同。这一探析对解决现实财务行为中的道德失范现象有着重要意义。【关键字】会计；伦理；会计伦理；伦理会计【学术创新】作为社会科学分支的会计学离不开伦理的人文支持，没有伦理内含的会计学是不完善的。另一方面，如果伦理学离开了对会计现象的研究，同样也不完整

2、。会计与伦理相互渗透、相互作用、相互影响。因而，会计学与伦理学“联姻”显得尤其重要。首先，本文从伦理的角度对会计定义、任务、目的、意旨等提出了新的理解。第二部分，从会计实践出发谈了伦理与会计的关系。第三部分，辨析了会计伦理与伦理会计异同。虽然我们加强了会计职业道德的建设和财经伦理的理论研究，但在伦理与会计关系、伦理会计和会计伦理这些方面的研究还不够。面对财务假帐、偷税漏税等道德失范现象，加强这一方面的研究和探索具有重大意义。一、会计的伦理意义会计行为始终是人的社会活动，人的伦理道德状况直接影响着会计内容、会计任务、会计立场等。第一、会计定义的伦理内含会计的含义主要

3、有如下几种：（1）认为会计是管理经济的一个工具，即管理工具论。这个观点来自前苏联。管理工具论认为会计是一种管理手段，是记帐算帐，为管理服务，本身不具有管理职能。（2）认为会计是一个信息系统，即信息系统论。这个观点主要来自西方。信息系统论认为会计是一种旨在传达一个企业的重大财务和其他经济信息，以便其使用者做出判断和决策的经济信息系统。（3）认为会计是一种管理活动，即管理活动论。会计是以货币作为主要计量尺度，采用专门方法，对经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，它是一个提供经济信息的信息系统，是加强经济核算、提高经济效益的一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。（

4、4）马克1思在《资本论》中指出：“会计是对过程的控制和观念总结。”无论是何种定义都可以得出一个结论，会计是人的活动，反映了人与人的关系。首先，所有会计活动都是行为主体的价值取向的一种表达方式。会计在财务工作中是提供他人真实的会计信息还是反映虚假的会计数据？财务分析反映真实的意识还是反映虚假的意识？其中包含事实判断和价值评价。其次，会计行为不是个人行为，是群体行为，其行为方式和特性受制于人的素质和人际关系的协调原则和效益。再次，会计成果也是被精神化或人化的结果。人的价值观或人生观等都会不同程度的渗透到会计成果中。因而，会计学客观需要伦理支持，需要伦理规范,需要伦理约

5、束行为主体的行为过程，需要用伦理1王小锡、宣云凤《现代经济伦理学》江苏人民出版社2000282第四届会计与财务问题国际研讨会——会计教育改革与发展2004年10月22日-24日规范明确道德责任，需要伦理精神深入渗透到会计核算的理论和实践中去。第二、会计任务的伦理意义会计学中会计的任务明确规定了会计行为主体活动的标准是什么和应该是什么。而没有回答在“是什么”和“应该是什么”的背后的终极目的是什么，终极原因是什么，内在本质又是什么这些问题。从表面上看，规范的会计行为直接结果是真实反映分析经济活动情况，加强核算，提高经济效益，维护财经纪律，保护财产物资的安全完整等。而事

6、实上，不管人们自觉还是不自觉，其财务结果必需符合人的有用性这一属性。也就是说满足人的需要这个最终目的。人通过有意识的对象性活动，将自身的才能、品质、意志和信念等价值对象化在对象物上，由此实现这一最终目的。最终原因是为了人能够通过财务活动获得更有利于自身发展的物质条件和精神空间。会计行为的内在本质是伦理，而不仅是会计信息的提供和评价。会计信息的提供与评价是一种手段，通过这种手段获得会计信息需求者的意见和要求，再通过各种财务行为进行会计信息提供者与需求者的双向式互动和反馈，最后获得会计信息需求者的信任。这是会计任务本质的利他性。同时，会计信息提供者也在互动中，自我满足

7、自身利益的需求。我们可以将会计任务的本质看成是利他性与利己性的统一。会计任务中的利己性与利他性表现为同一行为的两个方面，而不是两种不同的会计行为。因而，会计学原理中的会计任务是手段，伦理价值的实现才是内在本质。第三、会计的人文意旨市场机制的特点决定了经济利益在经济活动中的至上性质，因此，会计行为作为经济活动的组成部分也不得不围绕经济利益展开。随着这种以利润为本思潮的四处蔓延，正如马克思所指出的那样，“它把宗教的虔诚、骑士的热忱、小市民的伤感这些情感的神圣激发，淹没在利已主义打2算的冰水之中。”人们发现会计在“囚徒困境”中越陷越深。因而，人们呼唤以人为本的伦理精神，

8、倡导会计活