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1、解读会计理论研究方法[摘要]会计理论的研究方法已由早期的规范研究方法一统天下发展到时下实证研究方法盛行,而且实证会计理论在西方已经取代规范会计理论成为主流。规范会计理论和实证会计理论都有其产生发展的必然性。本文对会计理论研究方法进行解读并对我国会计理论发展前景作了展望。 [关键词]会计理论;实证研究方法;规范研究方法 [中图分类号]F230[文献标识码]A[]1673-0194(2008)09-0040-03 理论的产生发展总是为了适应社会的需要,会计理论自然也是如此。纵观会计理论的产生发展过程,总是与一定的社会背景和经济发展需求相适应。一般认为,开创了现代会计理论研
2、究先河的专著,是1907年美国纽约大学教授Sprague撰写的《账户的哲学》。这本书从账户和交易两个概念出发,系统阐述了会计记录和报告的一整套方法和理论。之后,为适应社会和经济的发展需要,涌现出众多进行会计理论研究的著名会计学者和专著,如Canning的《会计学中的经济学》,Paton的《会计理论》及其与Littleton合著的《公司会计准则导论》等,极大地促进了会计理论的研究发展。这一时期会计理论的研究属于传统的规范性研究。20世纪六七十年代,实证会计理论在西方开始出现,并得到迅猛发展,势头盖过规范会计理论而成为当今西方会计理论的主流。本文介绍实证会计理论产生和发展的背景,阐
3、述实证会计理论和规范会计理论的本质区别,即对会计理论研究方法进行解读。 一、规范会计理论 理论是用来解释社会经济现象的逻辑关系体系。会计理论就是解释社会经济活动中会计行为和会计现象的知识体系。早期的会计理论研究,人们并未将其称之为规范会计理论,只是出现了实证会计理论后,为了加以区别,才称之为规范会计理论。继Sprague《账户的哲学》开创了一般会计理论研究的先河后,到20世纪二三十年代,西方资本主义国家经历了当时的经济大萧条,社会公众需要公司和企业提供高质量的会计信息,加强了对高标准会计原则的需求,因而激发了会计研究人员对会计理论研究的积极性。基于对“真实收益”的探
4、求,当时会计理论研究方向聚焦于探求高质量的会计原则(准则),因而属于规范性的。当时新古典经济学在西方盛行,受其影响,会计研究人员(大多为经济学家)将当时备受推崇的演绎主义方法论引入会计理论研究领域,形成日后的规范会计理论并逐渐走向鼎盛,一统会计理论研究的天下。 规范会计理论的研究方法是:先提出问题,然后搜集整理文献资料,最后通过严密的逻辑推理得出研究结论。即给出一套条件A,就应该选择方案B。规范会计理论要指明会计实务“应当如何”,它关注的是怎样限制或规范世界怎样运行,解决的是经济现象“应该是什么”的问题。如规范会计理论认为:高质量的会计信息需要高质量的会计准则,那么高质量的会
5、计准则就应该能规范会计实务,应该能保证高质量的会计信息。它表达的是人们的一种思想,一种理念或是一种愿望。这种逻辑推理被实证会计研究者认为基本上是不科学的,因为这种占压倒多数的观点是规范的和界定的,但却是未得到实践检验的。不能被证实或检验正是规范会计理论的缺陷。 二、实证会计理论 20世纪70年代,会计理论研究者发现,在现实世界里不存在所谓最佳会计原则和会计实务,会计信息应该能够满足投资者的决策需求。于是决策有用观便应运而生。1966年,美国会计学会在其“基本会计理论报告”中首次提出了决策有用观,该观点认为:假如我们不能提供理论上正确的财务报表,至少应该使历史成本报表
6、更加有用。决策有用观使得会计理论研究者开始重视会计行为、会计政策对各利益相关者影响的检验,从而促进了会计领域的检验研究,特别是实证会计研究的发展。 实证会计理论源于实证经济学。20世纪六七十年代,在西方经济学领域,新制度经济学逐渐兴起并得到了快速发展。其研究方法的主要特点,一是方法论的独特性,即侧重对契约的微观分析;二是推崇案例(实证)研究方法。在新制度经济学三大支柱理论——制度变迁理论、正交易费用(成本)理论、产权理论中,都充满着“案例研究”,从中引申出具有一般意义的经济学原理,被称之为实证经济学。实证经济学不仅适合于测试由公式化的模型推导出来的预测,而且还能对不同条件下的
7、结果进行控制,通过分离对经济政策有潜在影响的变量,测试和比较不同方案,分析理论结果的可能性和有效性,能够增加以理论为基础的经济政策的可信度,为经济决策提供有益的帮助。实证经济学既可以是证实的,也可以是证伪的。受当时盛行的实证经济学影响,一些会计理论研究者将实证研究方法引入会计理论研究领域,其中美国会计学家Ball和Bromerman也说:在会计研究中,规范理论和实证理论各有其作用,二者不可偏废。实证会计理论关系到会计实务“是什么”以及会计行为“如何运行”的描述;规范会计理论则涉及会计实务“应
