金融企业会计职业判断能力对会计信息质量的影响

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1、金融企业会计职业判断能力对会计信息质量的影响文／傅小兰笔者工作的金融银行是一家正在进行股份制改革的商业银行，改革以后，需要将会计信息按法定程序进行适当披露。如何提供具有较高参考性和可用性的会计信息，使会计信息使用者充分信赖这一信息，是金融企业目前需要直接面对的问题。会计信息的质量高低与会计人员的职业判断水平有密切的关系，会计职业判断能力低下，将成为导致会计信息失真的一项重要因素。一、会计职业判断在会计工作中的体现会计职业判断是财务报告编制中的一个决策过程，“是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约

2、束的范围内，根据企业的理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断和选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断和选择。”会计职业判断在会计工作中的体现如下：1.会计原则的选择会计核算应遵循一些必要的原则，比如重要性、谨慎性和可比性等,这些原则对会计工作都是指导性的，当涉及具体事项时需要会计人员做出职业判断。例如，实质重于形式原则要求企业应以主要风险和报酬是否转移作为确认、计量和报告的标准。这样，会计人员在确认某项经济业务时，必须首先判断其主要

3、风险和报酬是否已经转移。2.会计政策的选择会计政策是会计人员在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。由于客观经济情况的复杂性和企业的特殊性，任何一个会计准则和会计制度都不可能涵盖一切经济业务事项。因此我国现行会计准则和会计制度只对会计工作提出基本的原则和规范。允许信息提供者选择不同的方法对会计业务事项进行加工处理，这就需要依靠企业会计人员的职业判断。当客观经济环境发生变化时，会计人员要根据实际情况和会计技术发展的需要适时调整变更会计政策，以保证会计政策的适应性。在会计实践中需要进行选择的会计政策主要包括固定

4、资产折旧方法、资产的期末计价及各项资产减值准备的计提方法以及关联方关系及交易的披露等事项的判断。3.会计估计的选择会计核算过程中不可避免将面对一些结果不确定的交易和事项，会计人员需要对未来事项是否发生以及发生时间和影响予以估计入账。会计估计实质上就是一种会计职业判断。例如新准则第13号或有事项中规定：如果或有事项相关义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：①该义务是企业承担的现时义务；②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%；③该义务的金

5、额能够可靠地计量。如此看来，要使一项或有事项最终确认为预计负债，要进行三次职业判断，会计人员对影响或有事项的相关因素及其发展变动趋势的概率是否能很好地把握直接关系到判断的最终结果，而要把握好影响因素的动态发展，则要求会计人员必须具有综合性职业素质，会计人员做出的会计估计将直接影响其所提供的会计信息的质量。二、会计职业判断与会计信息质量的关系1.会计职业判断贯穿于会计管理活动的全过程，是生成会计信息的前提条件会计职业判断贯穿于整个会计过程，涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认是指对会计要素应否记录和报告、何时记录与报告以及

6、作为何种项目记录与报告的过程。这是会计人员进行职业判断的第一步，也是保证会计信息真实、准确的基本前提。计量是指对符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时确定其金额的过程。会计计量贯穿于会计核算的全过程，主要涉及计量单位和计量属性的判断，特别是计量属性需要在历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值之间进行判断选择。这是会计职业判断的又一重要内容，也是保证会计信息质量的重要环节。记录是指对经过确认而进入会计系统的会计要素，利用借贷记账法对有关数据和资料进行分类、加工的过程。记录中的会计职业判断主要体现在会计

7、凭证、账簿等载体的选择和运用方面。报告是会计信息系统的最终产品。会计作为一个信息系统，输出环节是生成最终会计信息的环节，各种会计要素经过初次确认、计量和记录，如何在会计报告中进行再确认从而生成最终会计信息，仍然需要会计人员的进一步判断。由此可见，会计职业判断在会计工作中相当普遍，涉及方方面面。2.会计职业判断是影响企业会计信息质量的基本因素会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，影响企业缴纳税款的额度，影响对股民的分红，进而影响经济工作决策的质量。市场经济条件下，企业的经营类型、规模各不相同，企业发展中充满着不确定性，会计制

8、度和准则不可能为各种类型的企业及它们各种情况下所可能发生的各种业务的会计处理方法都做出详尽、具体的规定，而只能做出原则性的规定。我国现行的会计制度和准则对很多经济业务的处理给出了多种可供选择的方法，其目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际，以便会计信息具有真实性、可靠性和有用性。