新经济形势下煤炭企业安全费用会计及税务处理分析

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1、新经济形势下煤炭企业安全费用会计及税务处理分析在新的经济形势下，煤炭已成为我国经济发展的主要能源，这对煤炭企业来说，既是机遇也是挑战。煤炭企业要适应社会经济的发展，就需要不断规范煤炭企业安全费用会计及税务处理的过程。特别是近年来，煤炭企业中频频发生重大事故，安全生产形势面临严峻挑战，通过建立安全的投入长效机制，指定相应的安全费用提取制度，不断促进煤炭企业持续发展。一、煤炭企业安全费用的计提标准和适用范围煤炭安全费用的提取标准主要是根据矿井灾害程度和生产能力的不同来进行制定，对于大中型的煤矿，属于煤与瓦斯突出、高瓦斯、涌水量大的矿井、自燃发火严重的矿井吨煤应不低于8元，属于低瓦斯得矿井吨煤应

2、不低于5元，重点监控的煤矿吨煤应不低于15元，而露天矿的吨煤不低于3元。煤矿企业根据上述标准的范围，确定安全费用的提取标准，并报当地的煤炭管理部门、煤矿安全监察机构和主管税务机关备案。煤炭企业的安全费用主要用于改造和完善矿井瓦斯抽放系统与监测系统支出、矿井瓦斯突出与综合防治煤支出、矿井的防灭火与防治水支出、矿井供配电系统和矿井机电设备安全防护设备支出、通风设备更新改造支出、矿井运输系统与综合防尘系统的设备相关支出等。煤炭企业安全生产费用均按照专款专用、专户核算的原则使用，并严格规定专项只用于安全生产，不得挪用、挤占[1]。二、煤炭企业安全费用税务处理煤炭企业安全费用的使用和提取，在企业的所

3、得税法中都有体现，包括成本在内的税金、费用、支出和损失项目的管理。煤炭企业对安全费用中专用设备的税务处理，可以按照专用设备10%的投资额来抵免企业所得税的应纳税额，可在五个纳税内结转纳税。对于专用设备的投资额，可以按照设备的发票价税来合计价格。煤炭企业在购买专用设备投资额时，应依据自身的性质来决定是否需要抵免企业的应纳所得税额，但在增值税中，不包括有关规定允许抵扣的税额、退还的税款、及调试、安装和设备运输等费用[2]。政府所投资购买的，不在抵免范围内，但依靠自发融资购置和银行贷款，根据相关规定计入抵免的范围之内。在煤炭企业的安全费用支出中，属于收益性的费用支出，安全生产费作为税前扣除，而资

4、本性的资产成本，在税前扣除摊派或折旧报销费用，这与企业安全管理费用的性质有关。另外，安全生产的储备资金，属于费用项的支出，也要作为企业的所得税扣除。企业利用银行自筹资金和贷款购置一定的专用设备，使用的投资额可以按照规定的企业所得税法来抵免企业应纳的所得税额，而利用财政拨款来购置专用设备所使用的投资额，不能抵免企业应纳的所得税额。从现行的安全费用核算可以看出，安全费用的计提使用与增减变化，不仅简便合理，还能够促进安全生产稳步运行[3]。三、煤炭企业安全费用会计处理煤炭企业安全生产费用中的会计处理是依据国家政策实施的，安全费用的提取应计入当期损益和产品成本。从所有权和企业的角度分析，税收改革将

5、安全生产的费用真正落实到企业优惠政策中。从政府对煤炭企业的安全费用处理办法来看，是为了能够实现煤炭企业的可持续发展而制定的。根据国家对煤炭企业安全费用会计处理的办法，加重煤炭企业税费，是改善国民经济基础行业与煤炭企业地位不相称的有效措施。在已经落实的税收政策中，“一次性提取折旧”的方法并不能作为会计处理的定式，应根据安全费用的处理办法提取安全生产费用，将其作为冲减煤炭企业专项储备费用的存在。安全费用顺利提取完毕后，就可以进入会计核算阶段，应按照国家的相关规定，分类记述借贷项目的实施情况，如借：生产成本——安全费用；贷：专项储备——安全费用。提取安全费用时，金额要转入相应的专户储存，在银行存

6、款时设安全费的用的明细科目，并会计分录借、贷的情况[4]。对于原材料的投入，应按照安全费用规定与用途，选购材料，并按照原材料的核算程序进行验收入库，这时会计分录为借：原材料，应交税费、增值税；贷：应付账款。出库材料会计分录为借：专项储备；贷：原材料。对于成本费用的投入，如安全费用的培训、设计、咨询、差旅费等支出，会计分录为借：专项储备——安全费用；贷：银行存款——安全费用。固定资产会计分录为借：固定资产；贷：银行存款——安全费用。四、煤炭企业安全费用税务和会计处理意见煤炭企业安全费用的提取，从表面上看，企业的利润和股东应得的股利都有所减少，但从企投资行为来看，却形成了两种独立的处理方式，即

7、资本性支出和费用性支出。费用性支出属于税前扣除，在相当程度上对专项储备进行核减，严重影响到企业可分配性的固定资产，在实施的过程中需要恪守会计准则，严格实施提取费用。从财务的账面来看，实施一次性提取折旧的措施后，资产价值已形同虚设，在后续的资产评估和计量中，会出现许多的问题。国家政策调整是为了促进企业的安全生产，但在实际的实施过程中，报表所反映出来的却不是企业的真实财务状况。在新的核财企算中，增加了专项储备和盈余公积金两项