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1、目标导向法则下非货币性资产交换准则的应用.crifs.org.2008年7月10日何建丽摘要:目前,在国际上占据主导地位的会计准则有三种:以规则为基础的会计准则;以原则为基础的会计准则;以目标为基础的会计准则。这三种会计准则体系模式的制定方法有其各自的特点,以什么样的导向模式制定非货币性资产交换准则成为会计理论界研究的重要内容。非货币性资产交换的业务性质决定着非货币性资产交换准则具有以下特性:明确的目标性;强调经济实质相同的事项保持基本相同的会计处理;是建立在财务会计概念框架基础上的具体准则;考虑了会计环境的影响,具有执行上的灵活性等。所以,非货币性资产交换准则
2、以目标导向为基础是可行的。关键词:目标导向;非货币性资产交换;会计准则;应用系统论观点认为,经济社会是一个大的整体,是由许多相互关联、相互作用的子系统组成,而系统时时刻刻在变化之中不断组合。系统是从不平衡走向平衡,又从平衡走向不平衡,从混沌到秩序,到复杂再到重新秩序,维持秩序的法律与制度。会计系统作为经济社会领域的一个子系统也是如此,不可能是一个完全孤立、绝对封闭的系统,这个系统需要一个维持秩序的法则,就是会计准则。会计准则是会计系统复杂化的产物,随着经济活动的高速发展,企业业务不断拓展,会计业务不断变化,会计准则也应趋于完善,以引导日渐复杂的会计系统的有序性。
3、然而,以什么样导向为基础制订会计准则特别是非货币性资产交换准则的制定成为会计理论界研究的主要内容。目标导向法则下非货币性资产交换准则在理论和实践上都具有可行性。一、不同导向特征下的会计准则模式的制定会计是企业的通用商业语言,会计准则是处理会计业务核算的依据与准绳。随着我国经济的高速发展,迫切需要建立适合我国特色的会计准则体系,由此,会计职业界一直在探讨建立何种模式的会计准则体系。会计准则制定模式是为制定会计准则而对准则制定机构、制定人员、制定程序、制定方法以及制定依据等方面做出的一种固定安排。目前在国际上占据主导地位的会计准则有三种:一是以规则为基础的会计准则;
4、二是以原则为基础的会计准则;三是以目标为基础的会计准则。这三种会计准则体系模式制定方法有其各自的特点。我国会计准则的制定特别是具体准则的制定应借鉴国际会计准则委员会和美国、英国等国家会计准则制定的经验和教训,把“目标导向”作为制定会计准则最主要的指导思想。规则导向会计准则是指在会计准则的制定时对具体项目会计事项处理做出细致的原则规定,并对原则适用的所有可能情况及可操作的具体运用情况做出规范,具有详细具体、可操作性强的特点。2001年前的原美国会计准则是规则导向会计准则的典型范例,为了对具体规则予以说明,准则中还配备详尽的准则解释和运用指南。规则导向的会计准则往往
5、通过出台各种解释公告、实施指南,详细规定各种情况下的具体会计处理,执行这种准则时会计人员只需遵循规则、套用规则,适应经济发展落后,会计人员的专业素质低下的经济社会,它不需要会计人员过多利用会计职业判断。原则导向会计准则是指在会计准则制定时只对经济业务和交易事项的会计处理,如确认、计量和报告要求做出原则性的规定,原则基本上是根据概念框架来制定,不对适用范围做出限制。由于没有具体规则可以参考,原则导向的会计准则具有体系简明、内容准确、难于监管、操作性差、会计人员职业判断要求高的特点。所谓目标导向准则制定模式,是以一个稳定、实用的概念框架为基础,以目标为导向,提供一个
6、充分详细的结构并使准则的例外事项最少化,避免使用者可能在技术上遵守准则但是却在实质上避开准则的监管。目标导向会计准则是指会计准则的概念框架是建立在会计目标———财务报告信息的决策有用性基础上的会计体系,这种观点源于2003年7月25日美国SEC向国会提交了《按照2002萨班斯———奥克斯利法案第108(4)节的要求对美国财务报告采用原则为导向的会计体系的研究》的报告中提出的“目标导向”概念。“目标导向”准则制定模式注重准则所要实现的目标及相关重要会计原则的论述,主要是为了防止企业财务操纵,强调同类事项会计处理基本相同的,减少会计准则条文的繁杂性,提高了实务中准则
7、应用的一致性,包括一定数量的指南。由此,目标导向会计准则实际上包含“规则导向”和“原则导向”的优点,避免其不足。二、非货币性资产交换准则适合目标导向法则目标导向的研究首先来自于心理学领域。心理学家认为,目标导向为个体构架起一定的思维模式,影响人们在特定情境中的成就追求、行为方式以及行为结果。会计人员的目标是辨明会计的目的和意图,会计目标就是保护相关利益人的经济利益,财务报告就是保证决策有用性。会计准则的概念框架是目标与基本原理相关联的、具有内在逻辑性的体系,这个体系能够导致财务会计与财务报告的性质、作用和局限性与会计事项的业务处理前后一致。目标导向就是将严格的执
8、行责任压在管理当局和会计
