简论影响cpa审计独立性的原因及完善途径

《简论影响cpa审计独立性的原因及完善途径》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、简论影响CPA审计独立性的原因及完善途径没有独立性，注册会计师审计就失去了存在的意义。随着市场经济的进一步发展，对注册会计师的执业要求也更高，更加强调注册会计师的职业道德和其应负的法律责任。为了提高注册会计师的职业道德，降低审计风险，避免法律责任，就要求注册会计师应具有真正意义上的独立性。　　一、CPA审计独立性的内涵　　注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。所谓实质上的独立，要求注册会计师与委托单位之间必须无利益关系，以公正无私的原则发表审计意见。实质上的独立强调的是注册会计师客观、公正的态度，所需服从的只是职

2、业技术规范和道德规范。所谓形式上的独立，是针对公众而言的，即注册会计师必须在公众面前显现出独立于委托单位的身份，这样才能赢得公众的信任。形式上的独立是实质独立的外在表现形式，而实质上的独立性对外界来说只是一个抽象的概念，人们只能通过注册会计师及其组织与审计对象的各种具体关系来判断是否具有独立性。　　二、影响CPA审计独立性的原因　　（一）政府干预使我国注册会计师审计还未从根本上获得独立。虽然会计师事务所已经完成脱钩改制工作，但政府有关部门受局部利益的驱使，使会计师事务所仍旧摆脱不了政府的影响，在国内一项针对102家会计师事务所的权威调查中，过半数的被

3、调查者认为政府行政干预是导致上市公司审计报告不实的主要原因，近六成的被调查者认为“国企改制直通车”是上市公司做假账的主要原因。企业只要获得发行额度，就可凭借政府的意识和行政权力进入资本市场配置资源。当发行审核流于形式，本位主义、功利主义就会自然地通过不恰当的行政干预来对上市企业进行虚假包装。注册会计师为了迎合上市企业和顺从政府的意识，丧失了自身应有的独立性。　　（二）零审计风险和高诉讼门槛为形式上乃至实质上的不独立创造了条件。按照“谁主张、谁举证”的原则，要求原告提供证据表明其损失与虚假信息披露之间的内在联系，而这将增加诉讼成本，从而降低注册会计师执

4、业不当被起诉的可能。赔偿责任低也使部分注册会计师无所顾忌。　　（三）我国会计师事务所规模小，使其相对于客户独立性较差。会计师事务所的收入于客户，因此，与客户存在着明显的经济依赖关系。虽然名义上是股东们支付注册会计师报酬，但实际支付者却是管理当局，而审计费用的数目也是管理当局与注册会计师商定，管理当局就可能利用审计费对注册会计师施加压力，进而影响审计工作的质量。这就导致会计师事务所在激烈的行业竞争中，为了稳定客户，迫于管理当局的压力，从而丧失了形式上和实质上的独立性。　　三、完善CPA审计独立性的途径　　（一）彻底摆脱行政干预，推广合伙制会计师事务所。

5、为了有效地提高注册会计师审计独立性，必须彻底摆脱行政干预，使事务所在组织人事、经费和工作等方面完全独立，成为自主经营、自担风险、自我约束、自我发展的完全独立的社会审计组织。另外还应建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以连带责任为基础的利益约束机制，把责任分解到每个注册会计师身上，这样可提高注册会计师审计的独立性，强化注册会计师的风险意识，促进注册会计师行业的发展。　　（二）改革和完善审计委托制度。审计独立性是由审计关系所决定的，审计关系是审人、被审计人、委托人三者之间的关系。审计独立性表现在审计人对被审计人和委托人保持独立性。只有建立起真正意

6、义上的现代企业制度以后，委托人与被审计人合二为一现象才能得以改善。在未建立董事会的国有独资企业，应由监事会出面委托审计。在实行了公司制改革的国有企业，应由董事会、股东会或审计委员会等出面委托审计。当发生委托变更时，要说明更换注册会计师的原因以及注册会计师与客户的分歧等，并报证监会审批，否则不予更换。　　（三）健全法律法规，建立综合监管体系，加大监管力度。　　1.为了弥补会计师事务所财务上依赖审计对象的缺陷，我国政府在国家立法以及职业道德中做了严格和具体的规定。但是现行法律法规操作性不强，行业自律组织和监管机构对注册会计师和会计师事务所的监管还集中在执

7、业质量上，而对独立性没有引起足够重视。必须尽快修订《注册会计师法》，将过于原则的条款进行细化，完善注册会计师责任条款，增加民事责任条款。　　2.建立政府监管、行业自律、社会独立监察有机联系的综合监管体制，即政府监管要完善日常监管机制，建立财政、税务和审计等部门之间的协查机制，各部门要密切配合，相互交流检查信息，及时通报违法违规问题，实现信息资源共享，提高监管效率；要完善行业自律管理的组织体系，加强行业内执业质量检查，及时发现，纠正行业内存在的问题，加强对注册会计师和会计师事务所的业务指导；成立由专家、社会公众人士组成的社会独立监察机构，实施对注册会计

8、师的社会监督。　　3.加强注册会计师的职业道德教育。职业道德的培养是一个潜移默化的过程，对注册会计师和会计师