计算机审计模式研究述评

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1、计算机审计模式研究述评一、引言　　在会计数据处理过程中成功地应用计算机、X络等信息技术是会计工作现代化的重要标志之一。信息时代电子商务的发展、ERP软件的应用和业务流程重组的实施，使得相应的审计环境发生了明显的变化。信息化环境下的内部控制制度出现了新特点，由传统的内部分工控制变为了计算机控制（包括一般控制、应用控制和用户控制），而且日益严格的法规（如《萨班斯法案》404条款）要求审计师对这些控制作出评价，显然，手工审计对此难以胜任。X络环境下的远程和实时审计已变为可能，审计的功能得到了加强和发展，审计可以渗透到企业经济活动的整个过程。企业经营管理活动所表现出的物流、资

2、金流、信息流在计算机信息系统中高度整合，几乎所有原始资料都能实现电子化。这些变化将促进手工审计模式向计算机审计模式过渡，这就需要深入研究计算机审计理论，用以指导开发计算机审计软件和普及计算机审计实务。然而与会计信息化相比，计算机审计无论是在理论上还是在实务上，都远落后于会计信息化。在实务方面由于起步较晚，商品化审计软件的功能尚待完善，更谈不上大规模的普及；在理论方面，计算机审计研究又落后于实务，无法指导计算机审计实务。从审计模式理论研究来看，自1720年英国“南海公司”破产事件开始的现代民间审计以来，立足于手工审计环境，审计模式已经历了账项基础、制度基础和风险基础三个

3、阶段，理论界对此进行了广泛深入的研究，并取得了丰硕的成果。但计算机审计模式理论研究成果很少，究其原因一方面是计算机审计发展历史还不长，另一方面与计算机审计的基础理论研究不足有关。　　二、计算机审计模式研究现状　　（一）审计模式概念不明确对审计模式进行定义有两个角度，一是反映不同审计主体的领导体制或管理体制，另一角度是用于反映审计实践活动中的方法。本文所指的审计模式概念属后一种。如何定义审计模式，很大程度上反映审计模式研究的指导思想和目的，决定审计模式研究对象的范围和方法。从不同指导思想和研究目的出发，必然对审计模式的内涵和外延有不同的理解，进而对审计模式给出不同的定义

4、。目前理论界对审计模式的定义中，胡春元（1997）最具影响力。认为审计模式是审计导向性的目标、范围和方法等要素的组合，规定了审计应从何处下手、何时着手、如何着手等问题。该定义的一个显著缺陷就是没有考虑审计环境的因素，另外，将审计模式仅限定于对审计如何实施，显然过于方法论，限制了审计模式的理论内涵。刘明辉（2006）对上述定义进行了扩展，但并未突破。王泽霞（2005）认为，审计模式是人们在社会审计活动中，通过对环境的观察、分析和研究，总结出审计对象的一系列基本特征，并对这些基本特征作综合表述与反映，且将其组织起来构成有机整体，从而形成抽象化、典型化的理论图式或模型。这个

5、定义虽然对审计模式进行了理论上的抽象，但将审计对象的基本特征作为审计模式的研究对象脱离了审计模式的研究方向。　　（二）理论研究缺乏中心国内对计算机审计模式的研究已经进行了一些有益的尝试，如刘光友（2005）探讨了电子商务环境下的审计模式；石爱中、孙俭（2006）立足于信息化财务系统和计算机环境，提出了账套式审计模式（包括账套基础审计模式和账套式系统基础审计模式）和数据式审计模式（包括数据基础审计模式和数据式系统基础审计模式）。在国外对计算机审计模式的研究主要是围绕连续审计展开的。在学术界，Groomer和Murthy（1989）提出了连续审计模式，2004年又根据未来

6、基于XML技术构造的会计信息系统提出了一种基于urthy也是结合ACL宋进行研究的）。　　（三）计算机审计观念陈旧张金城（1998）指出，我国现有审计软件仅是执行查账功能，但随着对会计电算化系统和手工系统审计目标的不断扩大，仅具有查账功能的审计软件是远不能满足要求的。时至今日计算机辅助审计观念依旧停留在工具层面，认为计算机不过是一个审计工具，充其量是一个非常现代化的查账工具。因而使得我国目前的计算机辅助审计基本上还处于办公现代化水平，还谈不上真正的审计软件。这种“工具论”下的审计模式，改变的知识审计手段，而不是审计观念和审计方式。还停留在传统的账项基础审计阶段，从这个

7、意义上讲，在大力推行现代风险基础审计的今天，这无异于一种落后。　　（四）数据审计对象狭窄目前会计软件已经由核算型转向管理型，甚至有学者认为，单一的核算软件已不存在了。而计算机审计主要着眼于会计核算系统产生的账簿、报表数据，审计对象狭窄，往往被会计软件的再生数据牵着鼻子走，而且还会滤掉很多与审计相关的业务数据。美国安。贝里（1989）早就预言，未来的审计将会是数据库审计，不是那种由数据编制出来的原始的财务报表。庄明来（2003）也认为，如果将审计仅锁定在以货币为基础的会计信息系统，就使现代审计受到很大的局限。目前的计算机着眼于抽样审计，计算机的强大数据