上市公司审计失败研究述评

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1、上市公司审计失败研究述评一、审计失败与外部环境关系研究法律制度对审计失败影响   这类文献主要探讨法律诉讼的严厉或宽松、损失分配原则和责任原则对审计失败的影响。主要包括HillegEist分析法律制度的三个纬度：损失分配原则、责任原则和是否对损失支付双倍赔偿，通过博弈模型分析发现法律制度越严厉，审计失败率越高。Kevin  Lam&发现保持高诉讼环境并不是保证高质量审计的必要Θ前提。Yu通过实验的方法，研究法律制社度、损失分配原则与审计质量之间的关系央。发现法律制度和损失分配原则的联合作用是提高审计独立性的有效机制。刘峰、畲许菲研究表明，我国审计

2、市场上，注册会笕计师和事务所的法律风险、特别是民事赔驮偿责任风险近乎于零，对事务所及注册会计师的处罚主要是行政处分。余玉苗等认档为1933年美国《证券法》将举证责任转移给审计师，个人投资者只要可以证明袂财务报告存在重大不实就可以向法院诉讼计，这样的诉讼制度使得个人投资者诉讼成锻本非常低，诉讼收益非常高导致美国的审晤计“诉讼风暴”。郭晓梅、荣耀武在对我蝾国审计师法律责任立法现状的评述中认为傈我国法律环境在相当多的时间处于“无法尿可依、有法不依、违法不究、执法不严”陋等状况，宽松的法律环境是导致审计失败ン的主要原因之一。14/14政府行为与审计失败

3、檀的关系   由于我国经济正处于转型期伥，地方政府行为的错位和越位是导致审计黹失败的一个重要原因。从文献回顾发现，酋国外目前还没有专门的文献研究政府干预嘘与审计失败的关系，而国内对这方面的研缃究比较丰富。这类文献主要将政府作为监献管者、作为上市公司的最终控制人和作为腌事务所的挂靠者等视角来研究对审计失败→的影响。刘峰从我国现有制度安排的角度痈进行分析，认为我国上市公司以国有企业氆为主体改制而来且总体业绩不佳，承担上昀市公司审计业务的会计师事务所，基本由岣原隶属财政、审计或其它政府部门后经脱钩改制而来，他们受当地政府左右的程度ň较高。在政府管制的证

4、券市场，审计不是柝一种自发的市场需要，而只是政府管制机构“模仿”“国际惯例”的一个附带产物。这样的制度安排本身排斥高质量的会计硎信息，并诱发会计信息违法性失真。高克焙智认为证券发行市场对高质量审计的自愿需求不足是导致审计失败的主要制度根源。高明华和袁清波认为监管过度和监管不徙力是间接引发审计失败的外部因素。张立赚民等(2002)认为上市公司会计信息腠披露监管处罚制度有可能掩饰造假行为和漪减少虚假财务报告被发现的概率，甚至可变能形成上市公司管理层和注册会计师的审计合谋。宣言从审计执业环境缺陷分析审烫计失败的原因，认为社会信用体系尚未完ㄗ全建

5、立，行政干预还一定程度地存在是导烁致审计失败的环境因素。 14/14审计规定与咏审计失败的关系   我国审计准则处在不断发展和完善阶段，国内研究审计准则经的缺陷对审计失败影响的文献比较丰富。这类文献主要研究与审计有关的《注册会驷计师法》、《独立审计准则》、《上市公鹫司章程》、《中国注册会计师职业道德基囝本准则》和《中国注册会计师职业道德规岬范指导意见》等相关法规的缺陷与审计失汁败的关系。左田芳等指出了《注册会计师昕法》在审计主体资格限制方面存在的问题拒、我国《上市公司章程》在注册会计师审沁计委托规定方面存在的问题、《独立审计饭准则》在注册会计师

6、执业权限规定方面存在的问题、《公开发行股票公司信息披露戡实施细则》在注册会计师审计责任规定方面存在的问题、《中国注册会计师职业道溯德基本准则》和《中国注册会计师职业道ド德规范指导意见》等相关法规在注册会计阪师职业道德规范方面存在的问题。李首文饥和卢洪斌认为职业规范体系与配套法规的疯建设滞后审计实务发展是审计失败的制度萝性缺陷。二、审计失败与上市公司特征ｇ关系研究公司经营状况与审计失败的关蔫系   上市公司发生破产和经营失败、恍处于财务困境或高速成长期都可能导致审计失败。国外文献研究现实的破产、潜在速的破产、财务困境与审计失败的关系，同时还研

7、究处于高成长阶段公司审计失败的训原因。而国内的文献以ST公司即现实的忍经营失败公司为样本，研究经营状况与审蓓计失败的关系。具体包括：&Ander14/14痧son(1984)发现在审计诉讼案件中几乎近一半的客户发生破产或重大的浒损失；Palmrose(1987)也霜发现了客户的经济状况与审计诉讼的相关丫性，她发现随着经营状况的恶化，审计诉讼的比例上升，在近一半的审计诉讼案件鹋中涉及到经营失败或客户存在财务困境；娆Palmrose还发现破产的案件没有┸不涉及事务所赔偿的。Lys&Watt戚s(1994) 、Carcello和揣Palmrose(1

8、994) 以及S劓tice(1991)也发现破产概率与う审计诉讼的相关性。其次，还有一些关于磋其他财务困境指标与审计诉讼关