会计政策选择在纳税筹划视角下的选择

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1、会计政策选择在纳税筹划视角下的选择一、纳税筹划与企业会计政策选择的关系　　　　随着社会经济的发展,纳税筹划日益成为纳税人理财或者经营管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。纳税筹划又称为税收筹划,是指纳税人在履行法律义务的前提下。运用税法赋予的权利,通过企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能节约纳税的一种方法和手段。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。在各种税收筹划方法中,会计政策选择与纳税筹划的关系最为密切,相辅相成。　　第一,会计政策选择是纳税筹划的前提。由于存在可选择的会计

2、政策以及企业会计实务的多样性和复杂性,这就为税收筹划提供了可执行的空间。会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而采用新的会计政策。企业应当在国家会计法规的指导下,结合实际情况选择能恰当反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序,而正确的会计政策选择也是企业达到节税目的的前提条件。　　第二,会计政策选择也是企业进行纳税筹划行之有效的手段。在各种纳税筹划中,通过选择恰当的会计政策,来实现纳税筹划的目标最为有效,且不受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低,易于操作,一

3、般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。所以利用会计政策选择进行税收筹划会越来越受到企业的重视。同时由于我国企业会计准则和制度在不断完善中,向统一性、国际性方向靠拢,扩展了会计政策的选择空间。随着改革开放和经济发展速度的加快以及加入WTO等各种因素的变化,我国税收筹划会计政策选择的空间必将不断扩大。　　第三,纳税筹划与会计政策选择同受税法制约。税法和会计准则都是由国家机关制定的,但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入,依据公平税负、方便征管的要求,对会计准则的规定有所约束和控制。而会计准则是为

4、了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要。企业进行纳税筹划必须符合国家的税法规定,否则将因偷税受到处罚,背离了纳税筹划的宗旨。企业在会计政策可选择的空间内进行会计政策选择时也受税法的约束,虽然其进行的会计政策选择符合会计准则、会计制度的规定,但因与税法规定不符,需做纳税调整,仍无法达到节税的目标。　　企业在会计政策选择中进行税收筹划,不能单纯考虑自身利益的最大化。而必须兼顾方方面面。企业在会计政策选择中进行税收筹划应遵循以下三个原则:一是企业在选择会计政策进行税收筹划时,必须遵守会计法规和会计准则,不仅

5、要充分考虑企业内部管理的要求,也要顾及企业外部各方面的利益和要求。二是以企业的经营目标和政策为导向,每个企业都有自身的发展目标,都有其达到目标所采取的政策。可以说,会计政策选择中的税收筹划是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。三是企业应当根据自己的具体情况,选择适合自己的会计政策进行税收筹划。　　　　二、基于纳税筹划的企业会计政策选择的动机　　　　税收是影响企业会计政策选择的重要经济环境要素和经济变量。会计准则、会计制度等会计法规,在规范企业会计行为的同时,也为企业提供了可供选择的不同的会计处理方法,现行税法对此大都予以认可,为

6、企业在这些框架和各项规则中的会计选择提供了空间。而不同会计政策选择下的不同会计处理方法会形成税负不同的纳税方案。因此,从企业追求利益最大化的角度看,企业具有利用会计政策选择进行纳税筹划的内在动机,而税收契约的不完备性,使得这种选择将是企业长期的、动态的优化过程。同时,会计政策不得随意变动,就更加突出了会计决策选择的重要性。　　企业基于税务筹划的会计政策选择的动机:　　1、有利于企业自身经济利益最大化。企业作为市场经济的主体,在产权界定清晰的前提下,追求自身利益的最大化是其天性。在总收入一定的情况下,要实现经济利益的最大化,就必须使

7、总成本最小化。只要在企业的税收契约承认会计确认和计量的某些会计原则与方法,允许进行某些会计政策的选择,以及能够利用会计资料作为计税依据。那么,在税收契约执行的过程中,理性的企业就会充分地利用其与征税方的会计信息的不对称性以及契约的不完备性,对涉税的会计事项进行管理控制,以谋求自身税收利益最大化。从这个意义上说,税务筹划的最大功效是满足了企业降低纳税成本的需要,也是国家会计政策和税收法规完善的市场动力。　2、有利于提高企业财务管理水平,增强企业竞争能力。企业在进行各项财务决策之前,进行细致合理的税务筹划有利于规范其行为,制定出正确的

8、决策,使整个企业的经营、投资行为合理、合法,财务活动健康有序运行,经营活动实现良性循环。有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费,从而提高经营管理水平和企业经济效益。　　税务筹划的目的是为了节税,但节税是在税收法律允许的范围内,遵循国家会计准则。