浅谈同一控制下企业合并母公司会计处理

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1、浅谈同一控制下企业合并母公司会计处理同一控制下的企业合并可分为两类，即控股合并与吸收合并，吸收合并可视为控股合并的特例，掌握了控股合并的处理，吸收合并自然不在话下。按合并支付对价的形式又可大致分为两类，支付现金、非现金资产及定向增发股票两类，两类之间也是大同小异。在此以支付现金形式的控股合并举例说明相关的会计处理及合并报表的编制。　　一、合并前的情况　　［例］同一控制下企业合并业务发生前，A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。P公司占有A公司60%的股份，占有B公司100%的股份。如图1所示

2、。　　同时，各公司报表如表1所示，单位均为万元（仅为讨论本文的问题，以下报表均为简化版）。　　二、合并业务及相关会计处理　　一是合并。合并业务描述：A公司于2011年4月6日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司通过银行向P公司支付了15万元（此例中B公司的账面净资产为12万。通常在收购前，会请具有资质的公司对被收购方进行估值，然后按估值进行收购。估值是一项主观性很强的工作，通常会受到各利益方的操纵）。假定A、B公司采用的会计政

3、策相同。该业务完成后，股权结构如图2。　　二是单个公司对合并业务的账务处理及个别报表编制。B公司：不需做任何处理；A公司，按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，所支付成本与享有合并方账面所有者权益份额的差异，相应调整资本公积（在此假设A公司资本公积余额大于此项交易应冲减的金额），做如下分录（单位：万元）：　　借：长期股权投资12　　资本公积3　　贷：银行存款15　　P公司，由于其对B公司的长期股权投资采用成本法，该项股权处置产生投资收益5万元　　借：银行存款15　　贷：长期股权投资1

4、0　　投资收益5　　该合并业务结束后，各公司报表如表2（B公司报表无变化）：　　三是编制合并报表。A公司应做如下会计分录（单位：万元）：　　长期股权投资与子公司（B公司）所有者权益的抵消处理　　借：股本10　　年初未分配利润2　　贷：长期股权投资12　　恢复被合并方（B公司）在合并前实现的留存收益　　借：资本公积2　　贷：年初未分配利润2　　P公司会计分录　　处置长期股权投资（B公司）时，实现的投资收益5万元中有2万包含在合并报表的年初未分配利润中　　借：投资收益2　　贷：年初未分配利润2　　长

5、期股权投资与子公司（A公司）所有者权益的抵消处理　　借：股本80　　资本公积20　　贷：长期股权投资60　　少数股东权益40　　冲销A公司合并B公司时，A公司所冲减的资本公积。从整个集团角度讲，资本公积并未减少。其中60%应冲减P公司处置B公司的投资收益（3万元的部分，2万元已在P-1中冲销），因为A公司60%的股份属于P公司，该部分收益并未实现。另外40%相对于处置给了少数股东，该部分收益已经实现。　　因此，从处置B公司该项业务中，P公司共获利1.2万，少数股东损失1.2万。很多公司往往通过这

6、种形式损害上市公司少数股东的权益。　　借：投资收益1.8　　贷：资本公积1.8　　借：少数股东权益1.2　　贷：资本公积1.2　　冲销A公司编制合并报表时恢复的被合并方（B公司）在合并前实现的留存收益　　借：资本公积2　　贷：年初未分配利润2　　B公司及P公司的合并报表如表3所示：