同一控制下企业合并的会计处理例解

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1、同一控制下企业合并的会计处理例解【摘要】本文分析总结了同一控制下的企业合并的合并方在合并日对于吸收、新设、控股合并的会计处理方法，对相关准则中没有明确的内容进行了职业判断，以期与同行交流提高。【关键词】同一控制企业合并会计处理一、同一控制下企业合并根据2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第20号——企业合并》，企业合并是指“两个或者两个以上单独的企业形成一个报告主体的交易或事项”。同一控制下的企业合并是指“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的”。实施最终控制的一方，通常是指企业集团中的母公司，能够对参与

2、合并的企业在合并前后均实施最终控制。相同多方是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制，控制时间通常在1年以上（含1年）。当前，我国的企业合并大多是同一控制下的合并。企业合并按照合并的法律形式可以分为吸收合并、新设合并和控股合并。本文主要阐述同一控制下企业吸收合并、新设合并和控股合并业务的会计处理方法。二、同一控制下企

3、业合并的会计处理方法对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类似于权益结合法。该方法是将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由于最终控制方的存在，从最终控制方的角度，该类企业合并一定程度上并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不作为出售或购买。合并方应遵循以下原则进行相关的处理。（一）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作

4、为合并中取得的资产确认。（二）被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。（三）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（仅限资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。（四）

5、所有者权益中的股本、资本公积并不是按被并企业的股本（或实收资本）、资本公积的账面数记账，而是按合并方换出股票的面值计入股本或实收资本。（五）无论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并企业的整个年度的损益要全部包括在合并后的企业，参与合并企业的留存收益可能要全部包括在合并后的企业。．（六）合并中发生的评估费用、审计费用、法律服务费用等合并直接费用可以理解为集团内部的管理费用，形成合并方的当期损益，计入“管理费用”科目。但两种情况除外：其一，以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量&g

6、t;的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其二，发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减“盈余公积”和“未分配利润”。三、同一控制下的吸收合并与新设合并会计处理

7、（一）同一控制下的吸收合并吸收合并也称兼并，是指一家企业通过发行股票、支付现金或发行债券等方式取得其他一个或若干个企业。合并方取得对方资产并承担负债，被合并方解散。这种合并可表示为A公司+B公司=A公司。同一控制下的吸收合并只需将被合并方的原持有的资产、负债、所有者权益合并到合并方，即成为合并方的资产、负债，所有者权益。会计处理一般分录：借：资产类科目（B公司账面价值）资本公积（A公司视情况调整）贷：负债类科目（B公司账面价值）银行存款或应付债券或股本(A公司支付的对价账面价值)资本公积（B公司视情况调整）盈余公积（B公司视情况调整）未分配利润（B公

8、司视情况调整）例1：A公司和B公司是同一控制下的两家公司，2010年1月1日，A发行面值为10元的普通股30