浅谈如何实现国库集中支付与会计集中核算制度的有机结合

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1、浅谈如何实现国库集中支付与会计集中核算制度的有机结合白城市洮北区会计核算中心刘杰　　国库集中支付制度是我国财政国库改革中的一项重要制度改革。1998年6月，全国人大常委会第十次会议对加强预算执行和监督提出了新的要求，2005年，中央和地方开始全面推行财政国库集中支付管理制度改革。经过三年多的实践检验，发现实行国库集中支付有利于增强政府的宏观调控能力，有利于加强财政监管，提高了财政资金的使用效益。深化财税、金融等体制改革要求坚持制度创新，将会计集中核算融入国库集中支付，发挥两种制度的优势，从而实现提高财政资金使用效益的最终目的。　　一、两种制度有机结合的可行性　　1.会计集中核

2、算制与国库集中支付制相互结合具备必要的基础条件：一是操作主体相同。两种制度都是由各级财政部门负责实施。二是承担的对象相同。两者的主要工作对象都是所辖的行政事业单位，其制度作用的对象主要是财政性资金的使用过程。三是最终目标一致。两种制度的最终目的都是增强财政对政府性资金的调控能力，提高财政资金使用效率和“阳光”度。四是组织形式相同。两种制度大多都是采用“一站式服务，柜组式作业，链条式管理”方式。　　2.集中核算制为国库集中支付制度改革搭建了一个较好的平台。从目前全国各地实际运行的情况来看，会计集中核算是以统一核算为手段、集中账户和集中资金管理为基础、加强财政资金收支管理和会计监

3、督为目标的一种财政管理模式。在实际操作中，为全面建立财政国库集中支付制度构建了“操作平台”；完全可以将集中核算制改革成果转化成为推行国库集中支付制改革的起点条件。在集中核算的运作过程中，构建起的“财政支付账户——收款人”这一层面的“操作平台”，推行国库集中支付时，只需将“到位资金控制模式”过渡到“预算指标用款计划控制模式”，“财政支付账户”便可过渡为“预算单位零余额账户”。　　3.集中核算制为国库集中支付制度解决了资金的“安全出口”问题。在集中核算制的基础上，实行国库集中支付制度，结合“五权不变”，即“资金所有权不变，资金使用权不变，财务管理自主权不变，单位的资金筹措渠道不变

4、，单位的经济责任、法律责任不变”，只在会计核算中心设置一个“预算单位零余额总账户”，利用会计集中核算的报账制，加强对授权支付资金的会计监督。这样比各单位分别在商业银行开设零余额账户实行授权支付的做法又向前推进了一大步，资金的“出口”更加安全、便捷、流畅。　　二、两种制度有机结合的重要意义　　把会计集中核算整合进国库集中支付制度可以集成会计集中核算制、国库集中支付制两种制度的优点，既发挥国库集中支付制度的核心机制——以预算指标、用款计划控制财政支出过程，真正实现了资金源头上的把关，使库外资金沉淀为零余额，弥补了集中核算制的不足；又利用会计集中核算制的报账制，发挥其会计监督作用，

5、延伸和强化了国库集中支付财政管理职能，是两种制度优点的集约模式。　　1.有利于提升预算执行监督质量。自从建立会计集中核算制以来，会计核算机构在对财政性资金的收支活动进行会计核算的同时，实施了会计监督。但其只能根据单位报来的单据是否合法来判断此项业务是否真正发生，只要单据合法有效，在无法确认单据上反映的经济业务是否真实的情况下，都予以报销。因此从某种意义上讲，核算机构只能承担票据合法性，手续完备性的会计监督，不能对经济业务发生的全过程进行监督，特别是未能进行事前防范、事中跟踪问效和日常监控。　　实行国库集中支付制，则以预算指标为控制额，真正实现了资金源头上的把关，使“买酱油的钱

6、不能用来打醋”，将预算执行监督从会计监督提升到财政监督。但是，对于通常国库集中支付制下授权支付部分的财政性资金管理，同样有上述的漏洞，对判断经济业务是否真实发生同样是失控的，会计核算信息是分散的。将会计集中核算整合进国库集中支付制后，就可以把会计监督与财政监督有机结合在一起，从而完成财政性资金的全程控制。　　2.有利于财力薄弱的市（县）级财政提高财政资金的调控能力。实行国库集中支付制度，在预算单位未发生实际支付前，财政性资金仍保留在财政部门账户中，对于地方财力不强的市（县）级财政，大大增强了财政用款调度余地。　　3.有利于开辟细化部门预算工作的新途径。会计集中核算制度对单位会

7、计核算实行监控或代理，大大提高了会计信息质量，尤其是它所提供的月、季、年终决算、报表数据的真实性、囊括资料的全面性及会计信息的可用性是毋庸置疑的，这也是财政部门多年追求的管理目标。实行国库集中支付，完全不必退回信息分散的状态，可以通过集中核算将会计核算信息集中起来，使这些“高保真”、没有“杂质”和“水分”的会计信息得到共享，给财政部门提供预算安排与执行结果真实的量化比较，为科学编制部门预算、细化预算奠定坚实的基础。反过来，更进一步推进国库集中支付改革的深入开展。　　4.有利于节约改革成本。财政国库集中支