建筑安装业的所得税涉税问题及风险分析

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1、建筑安装业的所得税涉税问题及风险分析沈平、吴耀建筑安装企业因其行业特点，在对所得税的会计处理中，往往难以与税收政策相协调，因而极易出现会计核算中的疑难和纳税上的风险。笔者据于这一现实，对建筑安装业的涉税问题及涉税风险进行分析，并提出解决办法的设想。一、建筑安装企业存在的涉税风险1．工程成本未能配比列支，应税所得额提前确认，加重了税收负担。对于跨年度的长期劳务，根据《企业会计制度》，在资产负债表日（一般是12月31日），劳务的结果可以可靠估计的，应按完工百分比法确认劳务收入和成本，以此办法确认的会计利润是符合实际的。税法对长期劳务收入的确认，与会计制度基本相符；但对相应成本的确认，根据税法强调

2、的合法性、真实性原则，对未能及时取得正式发票的工程成本，不能结转工程成本，因此，造成了税法上的成本与收入不配比（只有收入，没有或仅有少量的成本支出），致使企业提前反映利润，并提前缴纳所得税，给企业带来了较为沉重的纳税负担。2．收入确认做法不一，成本列支暂估入账，税法不予认可。会计制度将长期劳务分期确认收入和成本，企业会计处理往往存在暂估成本的做法，即按工程预计总成本与完工百分比的乘积计入当期“工程结算成本”科目，但这样做不符合税法规定。许多建筑安装业，采取不同的收入确认办法，或分期确认、或视同完成合同法确认。但对于建设单位中途要求开具发票进行结算的，则只能在开具发票时确认收入，工程成本也只能

3、在未取得正式发票的情况下，进行结转。3．成本票据难以规范，工程核算不够健全，存在涉税隐患。基于建筑安装工程业务的特点，工程项目的施工管理，较多企业实行“项目经理”管理模式。企业与项目经理（承包方）签订承包合同，以工程结算价款扣除一定的管理费、税金、利润等款项作为承包标的额。工程的施工管理、人员配备、材料、设备购置等一切工程支出概由承包方负责。由于承包方对工程成本的确认不够规范，工程票证、单据的取得较为随意，虚假代开等不规范发票随时流入企业，且工程的各项账面成本支出也与预算书、实际发生数相差甚远。而企业往往按项目经理的工程承包款确认工程成本，而不是按工程项目结算书审定的价款或内部结算书作为工程

4、成本，因而存在较大的涉税风险。4．发票管理和使用较混乱，给企业带来涉税风险。领购发票后不按规定设置发票登记簿，不按规定上报发票的使用、结存情况；存在发票取得不合法；发票内容填写不完整、内容涂改及字迹潦草等不规范现象，特别是开具发票的日)期不填写，而引起纳税义务发生时间的确认问题，从而造成滞后纳税申报，占压税款等情况。此外，建筑安装业还普遍存在以下方面的问题：①一部分原材料无法取得发票。由于大部分原材料如沙、石、土等大都无法取得发票，企业千方百计以其它方式来弥补，如采取虚列工资表或用其它发票替代等等。②低税负发票取代高税负发票。企业为降低税负，往往以容易取得的低税负票替代较高税负的发票，造成成

5、本项目上的串混。③不同版本（限额）发票的随意使用。未界定使用范围，有的企业开具几百元乃至几十元的金额也使用万元版、甚至是佰万元版的发票，企业易在这方面做文章，如果是跨地区的更是给管理带来不少的难题。④假发票问题严重。从税收管理角度看，假发票是属非法凭证的一种，既可予以剔除，补征企业所得税并处罚款，又可以按发票管理规定予处罚；但从另一角度看，假发票是一种特殊的凭证，有二种可能性：一种是取得假发票的企业是受害者，根本无法辨认发票的真伪；一种是企业自行购假入账，如果是后一种情况则应追究开具假票单位的责任问题。二、消除涉税风险与解决问题办法的设想建筑安装业存在的上述涉税问题与风险，与其工程业务量大、

6、分布广、工程施工周期长、工程综合交错等行业特点有关，此外，相关税收政策规定的实际操作性不强也是重要原因之一。根据建筑安装业目前呈现的现实问题，寻求合理合法的解决办法，以化解并消除建筑安装业的税收风险，已成为建筑安装行业实务中的当务之急。笔者通过对建筑安装业的涉税风险分析，提出以下解决的设想与建议。1．在建筑安装劳务收入的确认上，对跨年度的长期劳务，根据《企业所得税暂行条例》规定，可以分期确定。既然是“可以”，就存在选择的空间，“分期确认”与“劳务完工时确认”两者均未脱离税法。因此，企业期末对长期劳务合同收入的确定，可在会计制度的基础上，根据税法相关规定，分别以下情况进行处理：①如果建筑安装工

7、程劳务的结果能够可靠估计（其中包含合同的总收入和总成本能够可靠估计）的，则应采用完工百分比法确认收入；②如果建筑安装工程劳务的结果不能可靠估计（尤其是合同的总收入和总成本不能可靠估计）的，在税务机关尚未确定具体预缴办法的情况下，宜在劳务合同完成时确认收入的实现。2．对于建筑安装企业为确认劳务收入而配比预估的工程成本，税法上认为不具有合法性；因此，对跨年度工程，在工程未完工结算前，为避免预估成本，应尽量在劳务合