军工科研事业单位转制的财务操作思考

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1、军工科研事业单位转制的财务操作思考2011年3月，中共中央、国务院颁发《关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发〔2011〕5号），2011年7月，国务院办公厅颁发《关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知》（国办发〔2011〕37号），明确提出了改革的时间表，在十二五期间，在清理规范基础上完成事业单位分类，承担行政职能事业单位和从事生产经营活动事业单位的改革基本完成。为平稳推进转制工作，可给予过渡期，一般为5年。到2020年，建立起功能明确、治理完善、运行高效、监管有力的管理体制和运行机制，形成基本服务

2、优先、供给水平适度、布局结构合理、服务公平公正的中国特色公益服务体系。转制工作是一项政策性、程序性要求很高的工作，其中财务工作尤为重要，本文拟从财务角度对军工科研事业单位转制的操作思路，提出一点拙见，以飨读者。　　几十年来，军工科研事业单位（以下简称转制单位）是我国国防装备建设的一支生力军，肩负着国防装备预先研究、型号科研试制、技术基础研究、装备研制生产等重要使命，为我国国防现代化建设作出了不可磨灭的贡献。根据《关于事业单位分类的意见》，“从事生产经营活动的事业单位，即所提供的产品或服务可以由市场配置资源、不

3、承担公益服务职责的事业单位。这类单位要逐步转为企业或撤销。今后，不再批准设立从事生产经营活动的事业单位”，据此分析，事业单位转制如箭在弦上，目前绝大部分军工科研事业单位都会转变身份存续下去，转制并发展，将是这场改革的一个总体趋势。　　在军工科研事业单位转制工作中面临诸多财务操作问题，如股权设置、资产清查与财务审计、资产评估、重新建账等，财务操作问题直接影响转制工作的推进。下面针对以上问题作一探讨。　　一、转制第一阶段　　这一阶段的工作，主要包括：设计转制方案，与职工进行充分的沟通，经履行内部议事程序后，按规定

4、向国有资本出资人的代表（集团公司）上报转制方案。涉及的财务操作问题，主要是股权设置方案问题，以及为配合设计转制方案进行的财务预测。　　由于目前军工科研生产实行保密认证制度，因此对于具有一级保密资格的转制单位，若实行公司制改建，其股权设置方案中不建议引进非国有资本，因为按照规定，一旦引进非国有资本，就意味着自动放弃一级保密资格，就不再具有参与有关密级武器装备科研生产合同投标资格，军工业务的范围将大大缩小。　　科学严谨的财务预测工作应该建立在科研生产经营预测、人事薪酬预测、资产划分测算等等的前提下，避免闭门造车，

5、纸上谈兵。盈利预测应考虑会计政策和会计估计的延用抑或变更因素。　　二、转制第二阶段　　这一阶段，主要包括：资产清查与财务审计、资产评估、重新建账等工作，基本上都属于财务操作工作。　　(一)资产清查与财务审计　　1、明确清查基准日　　资产清查一般应以转制方案获得批准当月的前1个会计月末作为清查工作的基准日。资产清查范围以经批准的改制方案确定的范围为准。　　2、开展资产清查工作　　转制单位要按照财政部《行政事业单位资产核实暂行办法》（财办〔2007〕19号）的规定，开展资产清查及核实工作，资产核实结果由集团公司、

6、财政部门按照权限范围予以审核审批。转制单位的资产清查工作应在转制方案批准后6个月内完成。　　单位根据国家资产清查政策、有关财务、会计制度和单位内部控制制度，对资产清查中清理出的资产盘盈、资产损失和资金挂账，分别提出处理意见，并编制报表和撰写工作报告。转制单位应注意以下方面：　　第一，明确资产清查除了依据有关资产清查政策规定外，还应依据财政部颁布的《企业财务通则》、《企业会计准则》开展资产清查工作。　　第二，资产清查范围不仅仅是资产，还包括负债，清查说到底是针对单位的净资产的。对于尚未到期的银行借款合同等，需要

7、与银行等金融机构、担保人协商有关债务保全事项。　　第三，理解为什么要针对资产盘盈、资产损失和资金挂账开展清查工作。通过资产清查，一方面出资人要维护国有资产利益，充分挖掘账内账外各种债权、股权，防止国有资产流失；另一方面基于公平原则，政策允许转制单位甩掉包袱、轻装上阵，转制单位也要抓住机遇，充分暴露各种损失、潜亏，为今后的发展提供不含水分的家底。　　第四，认真清理权责发生制适用不彻底的经济业务。尽管《军工科研事业单位财务制度》、《军工科研事业单位会计制度》明确规定了军工科研事业单位的经营性业务适用权责发生制、非

8、经营性业务适用收付实现制，但是实务中，转制单位由于历史原因，多采用收付实现制核算经营性业务，因此本次资产清查中，应依据权责发生制原则，对现行经营性业务合同执行中，符合《企业会计准则——收入》准则规定的收入确认条件的合同，主要是已经开具发票尚未入账的合同应收账款和营业收入应列入清查范围。　　第五，小金库治理是资产清查工作不可忽略的一环。设立“小金库”，属于违法违纪行为，治理“小金库”的工作，不仅是上级