基于层次分析法的企业内部控制执行效果评价

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1、基于层次分析法的企业内部控制执行效果评价【摘要】内部控制在防错纠弊，实现企业健康发展中发挥着重要作用。本文首先分析企业内部控制制度执行效果评价的内涵与目的，以及评价的主体与客体，然后基于层次分析法构建了企业内部控制制度执行效果评价体系。【关键词】层次分析法内部控制执行效果评价公司治理一、企业内部控制制度执行效果评价的内涵与目的《企业内部控制基本规范》已经明确内部控制是为了实现五大目标而存在的一种合理保证。因此不同目标实现程度的评价，就必须建立在内部控制合理保证基础上。可见，内部控制制度评价的着眼点也就是内部控制制度的设计和执行情况。企业内部控制内含管理运营之中，融合在经营

2、活动中的方方面面，这也就意味着内部控制评价贯穿于经营活动始终。基于此，企业内部控制制度执行效果评价是指评价主体根据一定的内部控制评价标准对企业在一定时期内（与财务年度匹配）的内部控制制度设计及执行情况进行的评价活动，以合理保证内部控制目标的实现。如果该评价结果达到或超出了一定的标准，那么其就是有效的；反之，其就是无效的。二、企业内部控制制度执行效果评价的主体与客体1.评价主体。《企业内部控制基本规范》中明文规定，对内部控制的有效性进行自我评价是企业定期执行工作之一，该条款已经明确指出企业自身是内部控制制度执行效果评价的主体之一。然而，内部控制贯穿于企业的所有活动与流程，单

3、独设置内部控制制度执行效果评价机构并不可行，可考虑在审计委员会或监事会等机构领导下进行。可见，审计委员会或监事会是企业评价内部控制制度执行的主体之一。《企业内部控制基本规范》还明确指出，对企业建立与执行内部控制情况进行监督检查也是相关政府部门的工作职责之一。甚至，内部控制是否有效需要注册会计师事务所对其进行审计，并出具内部控制审计报告。因此，政府有关部门以及注册会计师事务所也是内部控制制度执行效果评价的主体之一。2.评价客体。由于内部控制制度执行是提供的合理保证以实现相关目标，但是目标的实现是一个过程，与期间相对应。因此，企业内部控制制度执行有效性的评价也是期间概念。企业

4、内部控制制度执行评价的客体是企业内部控制制度执行日至财务报告日的有效性，是对整个期间内部控制有效性的评价。具体来看，一方面要全面分析内部控制制度设计本身的完整与合理，另一方面要考虑内部控制制度执行的有效性。三、企业内部控制制度执行效果的评价框架《企业内部控制评价指引》中明确指出要综合评估内部控制设计与运行的有效性。1.内部环境的评价。内部环境是一种氛围，奠定了整个组织的基调，塑造着员工的内部控制意识和态度，决定着其他要素作用的发挥。具体包括：（1）公司治理。公司治理构成了内部控制生存、发展所必需的环境因素。公司治理中股权结构、董事会制度和薪酬激励对内部控制制度执行的影响最

5、为明显。第一，股权结构直接影响公司治理的效率。产权性质不同的公司，内部控制质量不同，且适度集中的股权提高了股东的监督动力，促进了内部控制制度的执行。第二，董事会是公司治理的中心环节。董事会规模、独立董事比例、董事长与总经理的兼任情况都会对内部控制制度的执行产生影响。第三，对管理层的激励。合理的激励机制不仅可以有效地改善公司治理，而且可以提高内部控制的质量。（2）管理层职业道德。管理层是公司经营管理的组织者，对企业内部控制环境的影响重大。因此，管理层职业道德是评价内部控制有效性的重要方面之一。应结合证监会、证券交易所、财政部和银监会等监管部门对外公告的信息以及企业对外披露的

6、资料判断管理层职业道德。（3）人力资源政策。人员素质的高低直接影响内部控制制度设计和执行的有效性。因此，企业员工素质的评价，不仅要考虑员工素质是否满足内部控制的要求，而且要依据员工在内部控制制度设计和执行中的参与程度及员工薪酬政策来判断员工执行相关制度的积极性。（4）企业文化。企业文化为员工提供了规则和判断标准，对内部控制制度认同程度是影响其执行效果的重要因素之一。因此，企业文化的评价一定要考虑企业是否存在能获得员工认可的价值观和道德守则，其是否适合企业自身、是否有利于企业的持续发展、是否有必要的措施保证企业文化在企业内部的贯穿执行。2.风险评估的评价。风险评估是建立和实

7、施内部控制的重要依据。评价风险评估时，需关注以下方面：是否对面临的内外部风险有明确的认识；是否组织专职的风险评估团队，建立风险数据库；是否采取适当的方式，如座谈和问卷调查方式对面临的风险因素进行分析；是否对面临的风险进行分类或排序；是否结合企业承受能力确定重要的风险及风险应对策略。3.控制活动的评价。控制目标的实现离不开各种控制活动的有效设计与执行。控制活动具体包括：职务分离、授权审批、会计系统、财产保护、运营分析、预算和绩效考评。本文主要是从这些重点控制活动的制度设计方面进行评价。首先确定企业是否建立重点的控制制度；然后考察