美国政府绩效审计与政府治理的关系及其启示

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1、美国政府绩效审计与政府治理的关系及其启示绩效审计在一个国家或地区的重视与运用程度，已成为衡量该国或地区审计发展水平及审计是否具有活力的重要标志之一。美国是最早将绩效审计引入政府审计的国家，其绩效审计为改善公共管理、实现有效的政治制衡发挥了巨大的作用。当今的美国政府绩效审计多项实务被公认为世界领先水平，在审计理念、审计技术方法、审计报告设计等方面值得我们学习和借鉴。本文旨在总结美国的绩效审计产生、发展及其与政府治理之间的关系的基础上找出一些对我国开展绩效审计有益的启示。　　　　一、美国政府绩效审计与政府治理的关系　　　　美国政府绩效审计与政府治理的关系及

2、其启示绩效审计在一个国家或地区的重视与运用程度，已成为衡量该国或地区审计发展水平及审计是否具有活力的重要标志之一。美国是最早将绩效审计引入政府审计的国家，其绩效审计为改善公共管理、实现有效的政治制衡发挥了巨大的作用。当今的美国政府绩效审计多项实务被公认为世界领先水平，在审计理念、审计技术方法、审计报告设计等方面值得我们学习和借鉴。本文旨在总结美国的绩效审计产生、发展及其与政府治理之间的关系的基础上找出一些对我国开展绩效审计有益的启示。　　　　一、美国政府绩效审计与政府治理的关系　　众所周知，审计是随着受托责任的产生而产生，也随着受托责任的发展而发展。社

3、会经济生活中受托责任关系和受托责任内容的不同，决定了社会产生出何种与之相应的审计形态。政府审计与公共受托责任相联系，所谓公共受托责任，是指受托管理并有权使用公共资源的机构（受托者）向社会公众（委托者）说明相关活动情况的义务。公共受托责任随着社会政治经济发展、公民意识的增强而不断被赋予新的内涵，所以政府审计也必将随着时代的发展而不断发展。从以上美国政府绩效审计的历史发展过程可以看出，政府治理作为公共受托责任关系的题中应有之义，与绩效审计的发展是密切相关的。　　（一）改善政府治理是绩效审计的直接需求因素之一。从美国政府绩效审计的产生和发展过程可以确定，美国

4、政府绩效审计的诞生与立法机构及社会大众对改善政府治理的迫切意愿是息息相关的，可以说，改善政府治理是绩效审计产生的直接需求因素之一。　　“二战”以后，美国的现代市场经济机制进一步完善和确立，民主制度更趋健全，公众愈来愈需要获得对社会事务更广泛的知情权和参与权，进而对公共部门的履职情况提出了更高的要求。由此，公共部门原先的向社会说明相关活动情况的责任逐步扩大为说明全部活动情况的责任。这个时候的公共受托责任事实上已意味着受托人不仅要提供一般目的的信息，而且要关注并说明与所提供信息相关联的行动结果的好坏。在公共受托责任关系中作为委托人一方的社会公众，要求受托人

5、不仅应诚实合法地履行职责，而且应有效合理地运用社会资源，即受托人要按照经济性、效率性、效果性的原则来使用和管理受托资源。这个时候，美国审计总署作为鉴证公共受托责任的独立第三方，并且是国家权力的内部制衡的手段之一，为了适应形式的发展，必然会主动因社会对政府治理要求的发展变化而不断调整其工作内容，开展政府绩效审计。　　（二）政府治理的发展水平在一定程度上决定着绩效审计发展的水平。无可否认，绩效审计的开展需要具备一定条件，绩效审计是否能够顺利地开展，与一国社会经济条件及其政府治理发展程度有着必然的联系。从经济发展来看，美国的市场经济已经发育很成熟，社会公众主

6、张减少政府干预，让经济主体充分利用市场机制去配置资源，并且在公共服务的供给领域引进市场机制，使得资源配置实现最优化。从法制建设来看，美国是成熟的法治社会。政府审计所处的法制环境可以分两个层次：一是社会整体的法制建设，包括法律法规的健全性及公民守法的意识；二是法律对审计的保护与授权。前者是从法制建设的宏观角度来反映的，不仅与审计机关相关，也与被审计单位相关；后者则直接与审计机关及其审计人员相关。在美国，公民普遍尊重法律和规则，崇尚法治、依法办事成为常态，为绩效审计的开展提供了良好的法制环境。　　在预算管理方面，美国拥有一套较为先进的绩效预算管理体制，并在

7、实践中取得了显著成效，降低了政府公共支出成本，有效提高了政府公共服务的效能和效果，提高了公共服务质量。为监督预算的执行，美国建立了一整套职责明确、依据充分的监督制度。预算监督的具体实施分为行政部门的内部监督和审计部门的外部监督两种类型。为配合预算监督的进行，美国在预算内部监督管理体系中建立了一系列严格的报告制度，包括资金使用报告、预算收支决算报告、财政管理规划报告。美国联邦政府通过运用绩效评估系统从项目绩效评估、部门绩效评估和跨部门绩效评估三个层次，对联邦政府预算进行审查和评估，并把评估结果向社会公布，形成部门之间、项目之间的相互比较和竞争，有效地提高

8、了政府工作效率和社会公众对政府的满意度，同时也使绩效的观念深入人心。　　美国政府拥有完善的政府