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1、当前会计信息失真现象及对策一、当前会计信息失真的现状2001年度,国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施审计质量抽查,在被抽查的32份审计报告中,有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,涉及41名注册会计师,造假金额达70多亿元;根据吴联生(2001)的统计和估计,1984-1999年之间有15年总体违纪金额超过了当年国民生产总值的一半,其中7年超过了当年的国民生产总值。1998年总体违纪金额达到了当年国民生产总值的3.45倍。由此可见,当前会计信息信息失真的范围之大,程
2、度之深,触目惊心。会计信息失真的形式多种多样,主要表现在以下几个方面:一是原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些收支由”非法“变成“合法”。二是财务账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目使用上没有严格按照有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证之间、账账之间、账表之间、账实之间严重不符。三是会计报表虚假。具体表现在撇开账簿人为调整报表数字,有的甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。四是人
3、为调节利润,私设“小金库”、和账外账。收入不实导致会计信息失真的问题普遍存在。从2002年全国财政专员办检查的192户企业统计情况看,少计漏计收入的户数有72户,占38%;虚列多计收入的有29户,占15%,这些企业的成本核算极不规范,手段各式各样。对账外账、“小金库”国家三令五申,仍屡禁不绝。形成账外账、“小金库”的渠道主要有:各种手续费收入、房租收入、大额存单的利息收入、资产变价收入、虚列费用套取现金等。五是粉饰业绩,逃避责任,费用、资产损失等潜亏挂账。2002年各地专员办检查共发现有36户企业存在潜亏问题,占
4、检查户数的19%,涉及金额21.24亿元。六是内控不严,对外投资管理混乱。很多单位对外投资管理混乱,收益确认随意性大,应按“权益法”核算的投资仍按“成本法”计算,会计人员对被投资单位经营状况不明,有投资无收益的现象非常突出,这已成为国有资产流失的暗渠。二、当前会计信息失真的原因造成当前会计信息失真的原因是多方面的,主要有以下几个方面:一是会计法律、法规方面的原因。主要表现在法律、法规的滞后性和非普遍适用性;法律、法规之间的不协调性;法律、法规内在的局限性;法律、法规权威性不足。二是内部控制制度不健全导致会计信息失
5、真。良好的内部会计控制制度,可以有效地降低内部会计控制本身存在的一些局限,增强内部会计控制的效果。内部审计没有发挥作用、监督不力;无评价、无奖惩,不能激发积极性。由于企业内部控制制度不健全,职工无意的过错和有意的造假都不能被及时有效的查处,从而导致内部会计控制制度作用的丧失和会计信息的失真。三是利益驱动和诱惑导致会计信息失真。由于组织或个人等行为主体本身存在不同的利益目标,而他们在追求各自的目标时,出于各自的需要,都尽可能多地从自身利益出发,追求自身利益的最大化,从而人为地调整、编造会计信息,造成会计信息的虚假与
6、失真。四是外部会计监督失效造成会计信息失真。企业外部虽有许多监督机构,但都是侧重各自业务方面的工作,如工商部门对企业的监督,往往就是一年一次的工商年检,而财政部门平时与企业几乎无联系,税务仅监督企业是否如实纳税等,都没有对企业会计工作实施具体全面的监督,企业外部未能形成对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。同时,从社会监督来看,会计师事务所、审计师事务所等中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求,未能充分发挥客观监督作用,造成会计信息失真。三、当前会计信息失真的对策1.加强法规约束,加大违法必究的力度。《会计
7、法》中虽然也规定了会计人员违反本法要追究后果,但主要从经济和行政的处罚方面来规定,惩罚的力度显然是不够的。因此,在我国相关法律法规中,应增加对会计信息故意性违法失真行为的惩治条款。特别是对知法犯法、顶风做假的人,无论是会计人员还是单位负责人,都应追究相应的法律责任。2.健全单位内部会计监督与控制制度。要明确建立、健全内部会计监督与控制制度的基本目标;确立单位负责人与会计机构、会计人员的制约关系。同时,各单位要根据法律法规的相关规定,按照会计准则,结合本单位的实际情况制定内部财务管理制度,各单位会计机构内部应当建立
8、稽核制度等,以便会计人员遵照执行,加强对账,减少漏洞。3.加强对会计信息质量的监督和检查。加强对会计信息质量的监督和检查,需要建立规范的制度。如对会计人员进行定期审计和离任审计等,并形成制度化。这样不仅能及时揭露隐蔽的会计违法现象,防患于未然,也可以减少会计信息非故意性失真现象的发生。要加快发展社会独立审计,并配套相应的监督制约机制,督促审计机构不断提高审计工作质量。4.
