论政府财务报告的按需定制

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1、论政府财务报告的按需定制会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，其目标是为利益相关者提供决策有用的会计信息。因此，会计信息的需求是会计信息系统运行的前提条件，也是运行的基本依据。政府财务报告作为政府会计信息系统的最终产品，它是否能够满足信息需求者的需求，则决定了政府会计的存在价值。政府会计信息需求者构成复杂，各需求者的决策目标不同，进而决定了对会计信息的不同内容和质量需求。一、政府财务报告按需定制的必要性（一）政府会计信息决策有用的需求相对于企业会计强调决策有用观而言，政府会计则更加强调受托责任。绝大多数学者都认为，

2、政府财务报告的最高目标是帮助政府履行公共受托责任，这主要是由政府会计特点所决定的。（二）政府会计信息供给观念转变的需求按需定制是一种需求导向的供给观念，是在不损害供给方根本利益的基础上去满足需求方的会计信息要求。其实，政府会计与企业会计并无本质不同，发达国家政府会计改革的经验表明，政府会计在理论、实务和方法上都在日益向企业（财务）会计靠拢，因此，将按需定制的思想应用于政府会计领域是必要的。二、政府财务报告按需定制的构想（一）按需定制的思想和优点“按需定制”的核心思想在于重新划分信息处理的权限，将数据加工和信息输出的权利交给

3、信息使用者，由信息使用者在财务报告子系统制定和维护信息加工规则，并按照自己的需求生成或“组装”相关的财务报告。这种政府会计信息系统具有多方面的优点。首先，可以满足信息使用者的多样化需求，使他们在系统帮助下选择自己所需要和偏好的信息披露内容、披露方式和披露时间。其次，可以有效提高会计信息的决策有用性。由于信息生成规则基本掌握在信息用户手中，用户可以选择不同规则对同一数据进行加工处理，实现对数据的多维度观察，提高会计信息的相关性，同时有效避免信息生成的“暗箱”操作。再次，可以增强会计信息系统对环境的适应性。（二）按需定制的基础

4、：以事项法来构建政府会计信息系统事项法也叫“使用者需要法”，它是一种报告方法，是按照具体的经济事项来报告组织的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论方法。所谓事项，是指可观察的，亦可以用会计数据来表现其特征的具体活动、交易和事件。三、以事项法来构建政府会计信息系统需要注意的问题第一，由于传统的通用政府财务报告在对报告者与审计人员的规模效益、简化财务报告程序并保持财务报告的可比性、有利于监督等方面有一定的优势。因此，新的财务报告子系统必定包容了以价值法为基础的传统会计信息输出，既能根据政府会计规范的

5、要求向外界提供财务报告，又能突破传统财务报告子系统的局限性，提供个性化、多样化的会计信息。第二，按需定制的财务报告子系统在满足信息使用者不同角度需求的同时，应充分估计使用者信息处理和分析能力的差异，既要降低信息使用者的信息成本，又要避免传统会计信息系统中确认不真、计量不实、人为歪曲、信息不完整等问题的发生。第三，财务报告子系统是整个政府会计信息系统中的一个子系统，为了实现财务报告的创新与发展，离不开政府会计信息采集子系统和会计信息加工子系统的支持。第四，使用者访问授权。第五，保密信息的控制。