大规模按需报告的公司财务报告模式

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1、万方数据如何创造性地将因特网应用于公司财务报告——MC概念提供了一个非常有用的用来设计不同因特网财务报告方法的框架大规模按需报告的公司财务报告模式肖泽忠(英国威尔士大学卡迪夫商学院、北京工商大学100037)【摘要】通用报告(GENERAI．PI瓜PosE砌撇TING，GPR)本质上是一种大批量生产型(MASsPRODIncTIoN)的报告模式，即大量生产一种标准产品。由于不能总是满足使用者的信息需求，通用报告模式一直受到批评。本文将因特网和其他信息技术作为已知，重点对公司财务报告进行研究；探讨大规模“量体裁衣”法(MASSCU蜘、0

2、MIsATl0N)是否能更好地满足使用者的信息需求。应用在公司财务报告中，大规模“量体裁衣”法是指按使用者的需求来提供财务信息，故又称为大规模按需报告模式。这一模式旨在通过提供按需编制的报告来满足不同使用者多样化的信息需求。做到这一点，公司报告系统必须具有充分的灵活性，并允许报告单位与使用者之间相互沟通。【关键词】通用报告大规模按需报告因特网财务报告1引言使用者、学者和监管者均对现行公司财务报告的有用性提出了质疑。使用者发现财务报告往往与决策不相关。这是由于它们“更像是为遵循标准和法规而编制的报告而不是用来交流信息的工具”【lJ。学术

3、界认为通用财务报告存在一些不可忽视的漏洞。①同时，监督者则担心“财务报告和公司信息披露不适应经济环境的快速变化”怛J现行公司财务报告的问题可部分地归咎于通用报告模式的使用。在这种模式下，公司向不同的使用者提供相同的财务报告，不同的公司向所有的使用者提供标准的财务报表。然而，报告使用者们的信息需求是多种多样的，通用报告模式不能充分满足使用者的需求。通用报告模式(GPR)实质上是一种大批量生产模式(MASsPR0坝)CTl0N，以下称为MP)，即大量生产某一标准产品。大批量生产模式的不足在文献中得到了充分的讨论-3J。这些文献同时指出生产

4、技术、信息技术(例如CAD和CAM)以及管理方法(例如JIT)的进步使许多行业中的企业可以大规模地按顾客需要组织生产(MASSCITsl℃MIsAT—LON，以下称为MC)。KamAL4J认为，MC是指公司运用技术和管理方法来实现产品多样化及通过灵活性和快速反应来满足顾客千差万别的需求。本文研究MC概念是否适用于公司财务报告，并试图对“按需生产”(C1肘mMISATl0N)的概念和MC概念作全面系统的剖析：明确地区分了MC应用于公司财务报告的两种方式(即已按需编制的报告和可按需编制的报告)以及两个主要特征(报表提供者和使用者间的直接沟

5、通和报告系统的灵活性)，并且提出现行的一些报告模式(如专用报告模式和多栏报告模式)只是MC的特例。本文也有助于研究因特网上的公司财务报告。迄今为止，大多数此类研究集中了调查因特网财务报告的现状及其潜力【5

6、。这些研究基本是技术取向的，忽略了公司财务报告的问题。而本文将因特网和其他信息技术作为已知，重点对公司财务报告进行研究。目前①例如现行公司财务报告不反映货币的时间价值和公司的社会表现。43万方数据因特网仅被作为一种额外的渠道来传送已有的书面信息∞J。显然有必要研究如何创造性地将因特网应用于公司财务报告。MC概念提供了一个非常有用的用

7、来设计不同因特网财务报告方法的框架。论文的其余部分安排如下：首先定义和比较Ⅷ和MC两种模式。其次，将通用财务报告比作御。随后研究了MC在财务报告上的可应用性。接下来，论文提出一个交互式的按需报告模型用以指出MC的潜力及可能面临的困难。最后讨论采用MC的政策意义并提出今后的研究方向。2大批量生产(Ⅷ)和大规模按需生产(MC)的比较御是指大量生产一种标准产品，而MC是指大规模地生产多样化的产品【7

8、。Ⅷ和MC最好被看作是两种极端模式，它们二者结合起来可产生一些变异L8j。表1列示了两者的主要差异。表1Ⅷ和MC的比较Ⅳ[PM[C对需求的假设

9、稳定，已知和同样变化，未知和不同经济目标规模效益综合效益管理取向以产品为中心以顾客为中心用户的地位价值链的末端价值链的开端和末端产品特性(1)标准化已“量体裁衣”过生产特性(2)成品可“量体裁衣”生产过程顺序的模式化的注：本表改编自PINE(1993)从表1看出，Ⅷ假设需求是稳定的、雷同的和被生产者已知的。而MC则假设需求是变化的、千差万别的并且难于被生产者事先确认的。Ⅷ的经济目标是获取规模效益，而MC的目标在于获取综合效益，即规模效益和范围效益的结合。由于Ⅷ生产标准化产品(以产品为中心)，顾客处于被动的地位。与之相比，MC的目的是满

10、足不同使用者的特定要求(以顾客为中心)，因此它鼓励使用者参与生产过程。这种参与可提高他们的需求得到满足的可能性。为获得规模经济，Ⅷ通常采用流水线的方式来生产标准化的产品。与之相反，MC使用一种模块化生产系统。这种系统是灵