高校内部审计价值提升的瓶颈与对策

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1、高校内部审计价值提升的瓶颈与对策荣欣陈金波　　投资主体的公共性、涉及主体的混合性、服务对象的公益性是高校区别于营利性组织的标志，这就决定了在促进高校健康可持续发展、实现办人民满意高等教育目标中，提升内部审计价值是推进现代大学制度建设的逻辑选择。　　一、高校内部审计在现代大学制度建设中的价值　　中央《关于全面深化改革若干重大问题的决定》强调，建设现代大学制度必须“完善学校内部治理结构”，其中的一个重要逻辑就是提升高校内部审计价值。具体而言，就是要提升四方面的价值，一是评价，通过绩效评价、弊端评判、风险评估，帮助高校堵塞漏洞；二是咨询，通

2、过咨询建议，帮助高校完善内部控制，提升高教管理质量；三是鉴证，通过确认相关标准规范的可靠性，帮助高校提升教管效率；四是监控，通过监督常态管理中的薄弱环节，帮助高校改进管理，防范和化解廉政风险。　　二、当前提升高校内部审计价值的瓶颈　　1.内审的法治化水平与提升高校内审价值的诉求不适应　　虽然我国当前已经形成了以《审计法》、审计署《关于内部审计工作的规定》、中国内审协会《内部审计准则》、教育部《教育系统内部审计工作规定》为核心的制度规范，但至今未从“法”的高度颁行《内部审计法》，也未从“规章”层面颁行《高校内部审计条例》。目前，高校内审

3、制度存在权威性不高、定位不明确、操作性不强等缺陷；内审范围域小面窄；内审目标主要局限于加强高教经费管理，存在提升价值乏力的尴尬。从长远性看来，这种不适应阻抑了现代大学制度建设。　　2.内审的受重视度与提升高校内审价值的需求不协调　　一是领导的重视度与高校内审的需求不协调。一些高校领导片面地把审计等同于查账，对审计出来的成果重视不够，对审计提出的建议反映漠然，在一定程度上降低了高校内审的价值。二是机构的独立性与高校内审的需求不协调。据笔者调查，截止2014年底，未独立设置内审机构的教育部直属高校占25.4％、浙江省属高校占52.4％。不

4、少高校把具有不同工作对象、方法、任务的机构捆绑运行，损害了审计的独立性，损耗了审计的价值。三是教师的认知水平与高校内审需求不协调。不少高校教师把内审视为领导的“眼线”，认为是“挑毛病”，以至于在行动上抵触、消极、不配合，降低了审计效率，浪费了审计资源。　　3.内审者的自体内质与提升高校内审价值的目标不同步　　一是队伍素能与提升高校内审价值的目标不同步。据笔者调查，近年高校内审人员多出身于财务，知识结构相对单一，缺少法律、工程、管理等方面的素养和积淀，少数高校甚至将岗位聘任后难以安置的“老、弱、病”人员放到审计部门，有的还出现审计空编现

5、象，造成审计开展困难。二是工作常态与提升高校内审价值的目标不同步。多停留于事后审计，开展事前、事中审计的比例不高。三是方法技术应用与提升高校内审价值的目标不同步。不少高校内审人员仍停留在传统的手工查账阶段，止步于凭借内审人员职业经验的静态审计阶段，运用信息辅助技术、计算机手段等进行非现场审计或远程审计的比例还较低，审计周期相对较长，审计成本较高，难以适应快速变化的形势需要。　　三、有效提升高校内审价值的策略　　（一）法治：完善内审规制以健全提升高校内审价值的制度保障　　大力推进内审法治。一是制定高校内审“新法”。吸收国内外内审成功经验

6、，制定《内部审计法》和《高等学校内部审计工作条例》，各高校相应制定《内部审计实施办法》，以形成相互衔接的内审法规体系。二是法定高校内审地位。以法规形式明确高校内审的性质、地位、标准，明确高校内审机构的职责权限、人员配备和校长对高校内部审计工作的法律责任，有效发挥高校内审法规制度支持高校内审的协同作用。三是法治高校内审行为。依据高校内审规制营建良好的法治审计氛围，指导和规范高校内审人员的道德、行为、责任，培育高雅的法治审计思维，为提升高校内审价值培育良好的法治习惯。　　（二）外治：整合内审资源以优化高校内审价值提升的运行机制　　1.优化

7、高校内审架构，构建适应性内审管理体系。一方面，建立由领导干部、外部审计师、专业审计人员、教师等按比重构成相对独立的高校审计委员会。审计委员会统领高校内审工作，监控高校财务运行。高校内审机构向审计委员会负责并向其报告工作，切实改变高校内审机构在高校纪委书记或总会计师领导下独立性不足和权威性不够的问题。另一方面，建立三级内控X格：“审计委员会→内审机构→教辅单位及管理支持部门”，既保证高校计划部门、财务部门、管理部门与审计部门工作的分离性，又增进三级X格联动协同的统一性，通过“宏观：顶层风险防控→中观：夹层增值审计→微观：基层一岗双责”的

8、职责履行，提升审计价值。　　2.拓展高校内审畛域，创建系统性内审目标矩阵。一是高教改革战略的科学性审计。诊断高校内外环境，帮助高校进行战略假设、战略咨询和战略选择。二是办学资源配置使用的合宜性审计。审视高校办学经费预算编