高校经济责任审计定性评价指标体系研究

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1、高校经济责任审计定性评价指标体系研究李率锋一、导言高校内部审计是我国教育审计的一个重要组成部分。相比中、小学普通教育，高等教育办学资金的收支量大、收入广，高校巨量的办学资金使用需要内外部审计监督的存在。除了国家审计这一重要的外部监督形式之外，高校内部审计就成了监督本单位各类经费、资金使用真实性、合法性与效益性的有效形式。在当前高校内部审计工作实践中，经济责任审计、基建工程审计是审计工作的重心，其中经济责任审计又是重中之重。根据有关调查，目前高校内审机构约有60%的人力与时间投放在经济责任审计工作中，经济责任审计在高校内部审计中的地位越来

2、越重要。形成这一现状的原因，除了国家对高校处级领导干部“逢离必审”的要求以外，经济责任审计本身的性质也决定了其在高校内部审计工作中占有重要地位。众所周知，高校经济责任审计是伴随着国家审计机关开展的领导干部经济责任审计而发展起来的，它具有综合性强、权威性高且可以直接对被审计领导干部履职情况作出评价等特点，因此，经济责任审计这一工作形式越来越成为高校内部自我监督的一种重要方式。目前，高校经济责任审计工作的现状还不能令人满意，除高校内审机构人员配备不足、审计人员能力建设不足以外，经济责任审计结果的评价指标尚未形成统一的标准与体系，已有的评价模

3、式也不能满足当前经济责任审计理论与实践进一步发展的要求。因此，研究并尝试建立一套来自于审计工作实践、面向高校自身特点的高校经济责任审计定性评价指标体系显得尤为重要，这对促进高校经济责任审计工作质量的提高，进一步发挥高校内部审计服务的职能具有重要意义。本文尝试就这一主题进行初步探讨，希望能够起到抛砖引玉的作用。二、当前高校经济责任审计工作的不足之处(一)审计机构人员配备明显不足近年来，高校经济责任审计工作量越来越大，而从事经济责任审计的人员配备则明显不足。就目前在沪8所教育部直属高校而言，这些高校内审机构的人员配备平均人数为7人，其中2所

4、办学规模较小的学校(上海外国语大学、上海财经大学)内审部门只有3人，在这些人员中还要有人从事基建工程审计、财务收支审计及其他专项审计工作等。教育部直属高校内审机构的人员配备尚且如此，而地方高校内审部门的人员配备则更显不足。我们以上海市普通本科高校为例，23所上海市普通本科高校内审部门平均人数为3人，这个数字大大低于8所在沪教育部直属高校的人数。在这23所普通本科高校中，尚有7所高校的内审部门与本单位纪检、监察部门合署办公，内审机构还未真正独立，审计监督的独立性较差。面对高校当前越来越大的办学资金量，仅仅依靠高校内审部门个位数的人员来进行

5、日常审计监督，高校内审机构的工作量之大、审计监督效果之差可想而知。另外，目前高校内审机构工作人员的专业尚无法适应现代内部审计理论对高校内部审计工作提出的要求。现代内部审计理论越来越强调内控审计、管理审计、效益审计甚至风险导向审计。而经济责任审计以其所具有的综合性特点，可以很好地将这些审计方向与经济责任审计本身结合起来，但这种结合不仅要求高校内审机构人员在专业配备中要有财务、工程管理类的专业，还要有法律及经济管理类专业的人才，同时还要具有较高的专业素质、较强的自学能力以及分析推理能力等。但目前高校内审机构的工作人员多为财会及工程管理类专业

6、出身，鲜有法律与经济管理专业人才加盟，现有的人员结构中，具有研究生学历的人员在高校内审机构中的比例还偏小，这些不足使得内审机构无法适应高校经济责任审计理论与实践发展的要求。(二)高校经济责任审计的对象存在盲区作为高校内部自我监督的一种主要形式，目前高校经济责任审计的对象仅限于高校下属各二级单位的处级行政领导(包括主持工作的副处级或常务副处级行政领导)，尚未包括各高校的校级副职领导(校长的经济责任审计工作由高校上级主管部门负责)。对高校除校长以外的校级副职领导审计监督的缺失，为高校经济责任审计工作留下了一块空白。目前高校校级领导干部尤其是

7、副职领导因腐败问题而被揭露出的事件越来越多，这与缺少对他们的日常审计监督有关。但因为机构设置的问题，高校内审机构对本单位校级副职领导干部进行日常审计监督似乎变得不可能。当前众多高校的内审机构均是处级建置，而且校长分管审计工作的比例只占约1/3，如果要对本校副职领导干部进行经济责任审计，就必须从体制上进行改革，将审计部门置于高校校长(或党委书记)的直接领导之下，让高校内审机构独立发挥审计监督作用，通过经济责任审计这一工作形式对高校校级副职领导干部进行日常审计监督。(三)现有的高校经济责任审计评价模式有其局限性尽管审计署早在2005年就开始

8、提倡内部审计要向内控制度审计和经济效益审计两个方向延伸，但目前高校的经济责任审计，主要还是以单位的财务收支情况为主，兼顾被审计单位管理制度建立健全、执行的有效性，以及简单评价被审计领导干部履职情况，对管理审