关于新《事业单位会计制度》几个问题的探讨

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1、关于新《事业单位会计制度》几个问题的探讨摘要：新《制度》要求事业单位对于基建投资，将基建账相关数据至少按月并入单位会计“大账”。这对提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。财政部新修订发布的《事业单位会计制度》（以下简称新《制度》），自2013年1月1日起全面施行，对加强事业单位财务管理、规范事业单位会计核算、提高事业单位会计信息质量，促进事业单位健康发展具有重要意义。但在执行过程中也还存在一些争议的问题需要明确和完善，笔者对此进行了探讨和建议，以供商榷。　　一、关于事业单位基建账如何按月并入“大账”的问题　　新

2、《制度》要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据至少按月并入单位会计“大账”。这对提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。　　在《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》中，只对2012年12月31日基建账中相关科目余额并账业务作了具体说明，但新制度对“根据基建账中相关科目的发生额按月并账”的具体账务处理未作规定。由于按月并账，牵涉收支科目的处理，情况较为复杂，很多事业单位在会计处理中存在疑惑，执行随意性较大，笔者通过实例对基建按月并账业务进行梳理，以供商榷。

3、　　例如：X疾控中心（已实行国库集中支付）实验综合楼工程项目，是发改部门集中安排的建设项目。2013年1月份，发生了以下会计业务：　　1.根据X施工企业工程价款结算单、税务发票等资料，应支付工程进度款100万元，单位通过财政直接支付90万元，欠付工程款10万元。　　2.收到X社会团体捐赠30万元，指定用于购置实验设备，结余资金留单位使用；单位购置该设备28万元（不需要安装,入库后交付使用），结余资金2万元。　　3.收到上级主管那部门拨付补助资金20万元（未纳入同级财政预算），用于实验楼建设。　　4.用上级补助资金支付监理公司监理费5万元。　　5.通过财政直接支付预付X公司电

4、梯设备款20万元。(账务处理见左页)●基建账务处理（现账单位：万元）1．借:建筑安装工程投资—建筑工程投资—实验综合楼100　　贷：基建拨款—本年预算拨款90　　　　应付工程款—X施工企业102．（1）借：银行存款30　　　　贷：基建拨款—本年其他基建拨款—捐赠30（2）借：设备投资—不需安装设备投资28　　　贷：银行存款28借：交付使用资产—固定资产28　贷:设备投资—不需安装设备投资283.借:银行存款20　　贷：基建拨款—本年其他基建拨款-上级补助204.借：待摊投资—监理费5　　贷：银行存款55.借：预付工程款—X公司20　　　　贷：基建拨款—本年预算拨款20●根据

5、本月发生额并“大账”1.计算基建账有关科目本月发生额：　“建筑安装工程投资+设备投资+待摊投资+预付工程款”本月发生额=100+0+5+20=125“交付使用资产—固定资产”本月发生额=28“银行存款”本月发生额=30-28+20-5=17“基建拨款—本年预算拨款”本月发生额=90+20=110“基建拨款—本年其他拨款—捐赠”本月发生额=30“基建拨款—本年其他拨款—上级补助”本月发生额=20“应付工程款—X施工企业”本月发生额=102．并“大账”账务处理借：在建工程—基建工程125固定资产—专用设备28　贷：非流动资产基金—在建工程125　　　非流动资产基金—固定资产28

6、　　同时:借：事业支出—项目支出—财政补助支出—疾病防控—实验综合楼—基本建设支出—房屋建筑物构建120事业支出—项目支出—非财政补助专项支出—疾病防控—实验综合楼—基本建设支出—房屋建筑物构建5其他支出—项目支出—非财政补助专项支出—疾病防控—实验综合楼—基本建设支出—专用设备购置28银行存款17　贷：财政补助收入—项目支出—疾病防控—实验综合楼110　　　上级补助收入—非财政补助专项资金—疾病防控—实验综合楼20　　　其他收入—非财政补助专项资金—疾病防控—实验综合楼30　　　应付账款—X施工企业103.大账期末结转（按新制度规定处理，略。）　　二、关于参公管理事业单位

7、的制度适用问题　　由于事业单位分类改革的复杂性和滞后性，新修订的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《行政单位财务规则》，对参照公务员管理的事业单位的适用问题，均提出“由财政部另行规定”。现行的财务及会计制度，均将参公单事业单位排除在外。　　笔者认为事业单位分类改革还有一个较长的过程，参公单位的财务管理、会计制度不能长时间出现“空挡”，也不可能颁布单独的参公单位财务规则、会计准则、会计制度。参公单位从单位性质来看属事业单位，但从履行职能和经济业务事项来看，则更多地靠近行政，《公务员法》