简要分析审计信息生成及治理问题

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1、简要分析审计信息生成及治理问题在该框架下，审计信息生成过程有以下几个特点：第一，审计行为过程抛弃了审计三方关系。受托责任关系仅作为审计产生和发展的背景，引发审计需求。在审计活动阶段，受托方和委托方“消失了”，审计活动被认为是审计师单方面的行为过程，其分析自然也就没有涉及审计信息需求方的特性及其对审计行为过程的影响。第二，审计师的特性是单一的。审计师被简单定位为承担社会责任的中介，其审计活动仅是一种社会义务，排除了自利动机。第三，审计行为是在职业道德等规范约束下的纯粹专业行为，审计过程是在专业标准等规范约束下的纯粹技术过程

2、。与上述特点相应，审计信息的治理主要立足于审计师的角度，即致力于构建确保审计师社会责任的信息治理制度。　　简要分析审计信息生成及治理问题在该框架下，审计信息生成过程有以下几个特点：第一，审计行为过程抛弃了审计三方关系。受托责任关系仅作为审计产生和发展的背景，引发审计需求。在审计活动阶段，受托方和委托方“消失了”，审计活动被认为是审计师单方面的行为过程，其分析自然也就没有涉及审计信息需求方的特性及其对审计行为过程的影响。第二，审计师的特性是单一的。审计师被简单定位为承担社会责任的中介，其审计活动仅是一种社会义务，排除了自利

3、动机。第三，审计行为是在职业道德等规范约束下的纯粹专业行为，审计过程是在专业标准等规范约束下的纯粹技术过程。与上述特点相应，审计信息的治理主要立足于审计师的角度，即致力于构建确保审计师社会责任的信息治理制度。主要表现在：建立职业道德约束规范，使审计师保持独立、客观和公正的专业操守；建立审计准则等专业标准，将审计行为限定和引导为专业行为；制定法律法规，对审计师偏离专业操守和专业标准的行为进行预防和制裁。当出现信息虚假时，主要也是从上述方面寻找原因和新的治理措施，比如，或者归结为审计师职业道德沦丧，致力于诚信建设和改进事务所

4、的组织制度，或者归结为专业标准缺陷，要求改进审计标准，或者归结为法律法规不苛严，要求对审计师严刑峻法。笔者认为，现行观点有两个明显缺陷：一是忽略审计信息供需双方特性的分析，对审计行为过程的认识并不符合现实，更不能解释现实；二是将审计信息失真完全归结于审计师，也与事实不符，不利于审计信息的全方位治理。因此，有必要将供需特性纳入分析体系，对现有认识框架进行修正（一）审计供需方特性与审计活动审计是审计师与审计信息需求方之间的契约交易。为了保障自身利益，契约各方都会关注或影响契约对方在契约下的活动过程。因此，审计也可以说是包括供

5、需方在内的各种因素共同影响或支配下的活动。概括起来，审计活动过程受三个重要因素的影响：1．审计师自身特性影响。从现实来看，审计师具有双重特性。一方面其承担社会责任，满足社会对公允审计信息的需求，这是其存在的社会价值，另一方面，其具有盈利或其他利益需求。审计师的行为过程既可能受前一特性主导，也可能受后一特性主导，还可能是两种特性的交织。因此，其审计行为既可与其承担的社会责任一致，也可存在不同程度的背离。2．需求方特性影响。随着受托责任关系的发展演变，审计信息的需求方越来越广泛，各方的需求特性也呈现出多样性。根据对审计信息的

6、需求差异，笔者认为可以将这些需求方分为两类：（1）公允审计信息需求者。他们希望审计信息反映会计系统的实际状况，不偏向相关利益的任何一方。（2）背离公允信息的自利信息需求者。他们希望审计师提供有利于自己而误导其他需求方的自利信息。需要指出的是，我们并不认为受托责任关系的委托方一定属于前一类，受托方一定属于后一类。事实上，任何信息需求者都可能属于前一类，也可能属于后一类，依其自身利益而定。3．社会规范或行业规范影响。社会规范或行业规范是政府或群体组织基于全社会或全行业大多数人的利益所制定或形成的行为准则，其约束社会或行业内的

7、所有个体。审计活动主要受职业道德约束、专业标准约束和法律法规约束。审计师违背这些规范，可能受到政府或舆论的相关惩罚。以上三个因素融合在一起，构成审计活动的前提，又作用于具体的审计过程。由此，如果不综合多种因素加以考虑，我们对审计信息的生成及治理也就会有不同的认识。（二）审计信息生成过程1．审计师在审计过程中使用的风险概念并不是审计风险，而是经营风险。所谓经营风险是审计经营失败的可能性。经营风险较审计风险更为宽泛，主要包括专业风险和市场风险。专业风险是审计质量达不到专业标准要求而招致损失的可能性，包括监管部门处罚、道德谴责

8、和经济赔偿等，其中重点是审计意见不适当带来的风险。专业风险受两个因素影响：（1）审计风险，即审计师未能按专业标准实施审计程序，或者发表不恰当审计意见，或者两者兼有的可能性。既可能系因审计师主观故意--比如故意发表不适当审计意见或故意缩减审计程序，也可能系因审计师未意识到的原因。审计风险包括前述固有风险、控制风险和检查