《小企业会计准则》适用范围讨论

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1、《小企业会计准则》适用范围讨论【摘要】文章依据现有会计准则、制度和法律法规，针对个人独资企业与合伙企业、个体工商户、外商投资企业是否适用《小企业会计准则》、中型企业会计能否适用《小企业会计准则》等五个方面的问题进行了讨论，同时提出了自己的建议，为《小企业会计准则》的顺利实施进行了前瞻性的理论探索和实务论证。【关键词】小企业会计准则中小企业适用范围《小企业会计准则》于2011年10月18日由财政部以财会［2011］17号印发，该准则已于2013年1月1日起开始实施。就《小企业会计准则》的适用范围，准则第二条做出这样的规定：“本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符

2、合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：①股票或债券在市场上公开交易的小企业。②金融机构或其他具有金融性质的小企业。③企业集团内的母公司和子公司。”同时，准则的第三条及第八十九条等条款就准则的适用范围作出了一些具体规定。但是，由于企业分类的复杂性，以及现行会计标准较多且适用范围上存在交叉性，导致在实务中存在一些操作盲区，如小型的个人独资企业与合伙企业是适用《小企业会计准则》还是继续适用原有行业会计制度？小型外商投资企业是适用《小企业会计准则》还是适用《企业会计制度》？本文就相关问题展开讨论，提出自己的建议，以期对《小企业会计准则》的顺

3、利实施和内容完善有所裨益。一、个人独资企业与合伙企业是否适用《小企业会计准则》个人独资企业与合伙企业是分别依据《个人独资企业法》及《合伙企业法》以及工商管理机关有关登记规定而登记成立的企业，其规模有大有小。2004年发布的《小企业会计制度》明确规定，个人独资企业与合伙企业不适用《小企业会计制度》。而《小企业会计准则》第九十条明确规定：本准则自2013年1月1日起施行，财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会［2004］2号）同时废止。2012年10月18日财政部《关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》的通知》（财会［2012］20号）也作出这样

4、的规定：“为促进小企业严格遵循《中华人民共和国会计法》及《小企业会计准则》的规定，做好自《小企业会计制度》向《小企业会计准则》转换的衔接工作……”从上述规定来看，《小企业会计准则》是取代《小企业会计制度》成为小企业会计核算的标准，是《小企业会计制度》的继承者。但准则第二条规定，本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。那么符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型个人独资企业与合伙企业是执行《小企业会计准则》还是继续执行原有的行业会计制度？这是财政部有意为企业留下选择余地，还是对准则实施范围的模糊处理？还有一个问

5、题，律师事务所究竟执行什么会计准则或会计制度？律师事务所是一种提供法律服务的中介机构，目前有合伙制和个人制两种组织形式，由于是根据《律师法》直接在司法部门登记，而没有依据《个人独资企业法》或《合伙企业法》向工商管理部门登记，它属于企业吗？因财政部门并未就律师事务所会计核算标准作出规定，实务中适用标准很不统一，有的执行《企业会计制度》，有的执行《小企业会计制度》，还有一些执行《行业会计制度》，当前《小企业会计准则》已开始实施，在符合定量标准的前提下律师事务所是否执行《小企业会计准则》呢？笔者认为比较妥当的做法是，个人独资企业与合伙企业以及不在工商部门登记的律师事务所等，

6、只要是营利性组织且符合《中小企业划型标准规定》所规定的定量标准的小微企业，就应当执行《小企业会计准则》，这样不仅能够实现《小企业会计准则》在行业上的全覆盖，还有利于会计标准体系的简化和统一。二、个体工商户是否适用《小企业会计准则》个体工商户是以个人或家庭为主的经营主体，财政部和国家税务总局对个体工商户的会计核算制定了《个体工商户会计制度》。近年来随着社会经济的发展特别是电商的快速发展，很多个体工商户已完全达到甚至远远超过《中小企业划型标准规定》所划定的小型企业的标准，相关管理部门也要求个体工商户建账建制，而现行《个体工商户会计制度》自1997年实施以来也已有15年的历

7、史，相关规范已不能适应当前个体工商户的核算要求了。笔者认为，在各地政府正积极推动“个转企”的现实背景下，对按要求必须建账建制的个体工商户应纳入《小企业会计准则》适用范围，这将有利于个体工商户会计核算的规范化，保持与其他小型营利组织会计核算标准的一致性。三、外商投资企业是否适用《小企业会计准则》财政部2001年11月29日印发了《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的规定》（财会［2001］62号），文件明确规定，自2002年1月1日起外商投资企业执行《企业会计制度》；同时，2002年5月26日财政部再次发文《财政部关于印发外商投资企业执行〈企业会