从会计信息质量的新视角看公允价值计量

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1、从会计信息质量的新视角看公允价值计量会计信息的“可靠性”、“相关性”、“有用性”最直接的表现就是对符合会计要素定义的项目，即资产、负债、所有者权益、成本费用、利润，进行准确的确认和计量。倡导公允价值计量，研究在会计实践中“公允价值计量”实施的方法，是提高会计信息质量的一个非常重要的方面。　　一、倡导公允价值计量的必要性　　会计信息的“可靠性”是各国会计准则追求的目标，为了作到“如实反映”’及“可验证性”，各国会计准则在会计实践中大都选用了“历史成本”原则作为会计计量的主要基础。然而“历史成本”原则是建立在“过去的交易”基础之上的，既无法全面正确地表达各会计要素的现时

2、价值，更缺乏对未来各会计要素的价值估计，而会计事项的发生，所引起会计要素的种种变化，往往要延续很长的历史时间。　　因此，用“历史成本计量”生成的会计信息，在“相关性”、“有用性”方面就大打折扣，“历史成本”原则也面临着前所未有的挑战。　　公允价值的计量属性反映的是现值，是现在市场对会计要素的认定，而不是历史市场对会计要素的认定，是市场所有参与者在充分考虑某项会计要素的不确定风险之后所形成的共识，若没有证据表明所进行的交易是不公正的或不是出于自愿的，那么市场交易价格就是公允价值。公允价值的倡导可以逐步克服“历史成本计量”带来的诸多问题，提高会计信息的“相关性”、“有用

3、性”。　　二、公允价值计量在提高会　　计信息质量中的作用公允价值计量如何在提高会计信息质量中发挥作用，我们可以明显地从会计计量的目的中得出。所谓会计计量，就是运用一定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的各会计事项金额的会计处理过程。由于以货币计量的形式反映会计要素的内容，往往由于所采用货币币值的变动而影响会计要素计量的结果，也会由于对会计要素计量属性的运用不当而影响会计要素计量的结果，从而造成会计要素账面价值与其实际价值的偏差。因此，要真实反映会计要素的真买情况，首先要认真考虑和正确选择一定条件下会计要素计量行之有效的计量单位和计量属性，而对会计要素计量单

4、位和计量属性的正确选择和有效运用为提高会计信息质量奠定了重要基础。　　历史成本计量与公允价值计量是两种不同的计量属性，而会计计量的目的则是相同的。一是作为计量收益的手段，在企业收入与相关的成本费用支出中，正确的衡量，并计算出企业利润。二是向投资者提供正确的财务状况信息。三是向债权人提供正确的偿债能力信息。四是向管理当局提供经营决策所需的信息。　　(一)作为计量收益的手段，公允价值计量更符合会计的配比原则要求。目前一般认为配比原则有三层含义:第一层含义是要求收入与成本费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系，也就是说，不同收入的取傅是因为发生了与之相适应的的不同成

5、本和费用，而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。第二层含义是收入与成本、费用要保持时间上的配比，即某一时间的收入必须与某一时间的成本、费用相对应。第三层含义是收入与成本、费用要保持数量上的配比，即某一单位产品的收入必须与某一单位产品所消耗的成本、费用相配比。但是仅仅把配比原则理解为这三方面的含义是不够的，无数事实说明配比原则应有更深层的含义。它除了有以上三方面的含义之外，还应有在计量属性方面配比的含义。目前，收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比收入是按现行市价计量，而成本、费用却是按历史成本计量。从而造成

6、“企业利润”的计量严重失实。为了使会计核算更符合配比原则就有必要在会计核算的实践中倡导公允价值计量。倡导公允价值计量也是符合会计的相关性、有用性、稳健性、一致性等会计原则的。　　(二)作为计量收益的手段，公允价值计量能更真实地反映企业的收益。目前企业收益的计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来的。如前所述，现行企业计算收益的收入是按现行市价计量的，而计算收益的成本、费用是按历史成本计量的。很明显，这二者之间的差额，即“收益”是由两部分构成的。一部分是劳动者创造的纯利润，这是企业真正的“收益”，另一部分则是由于经济环境的改变及经济因素的影响而形成的价格差，这是企

7、业虚假的“收益”。由于现行的“利润分配”制度对这两者并不加以区分，因而司空见惯的“虚盈实亏”、“虚利实分”、“收益超分配”的现象也就不足为奇了。如果企业用以计算收益的成本、费用是按公允价值计量的，这种现象就可得到较好的解决。　　(三)作为计量会计要素的手段，公允价值计量能更合理地反映企业的财务状况，为投资人、债权人、及管理当局提供更为正确的决策依据。公允价值与历史成本相比，能较准确地反映企业的现金流量，及所承担的财务风险，能更确切地计算出企业的偿债能力、盈利能力、和营运能力，从而提高会计信息的质量，为所有会计信息的使用者提供强有力的支持。　　三．推广公允价值计量