从会计信息质量特征看公允价值（现值）计量属性的运用.doc

《从会计信息质量特征看公允价值（现值）计量属性的运用.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、从会计信息质量特征看公允价值（现值）计量属性的运用[摘要]真实与公允是公允价值的渊源和根本特征。回避公允价值不但无济于治冁理盈余操纵，还会带来一系列会计准则的前后矛盾，始［弃终乱的后果。新准则对公邵允价值的运用是大势所趋，有助于提高我国会计信息质诘量。[关键词]公允价值∧；相关性；可靠性；我国舡于XX年2月发布了一系列窥新会计准则，公允价值是新厚准则最大的亮点。但我国对璃公允价值的使用仍存在着较著大的争议和疑虑，有人认为公允价值的使用会造成信息茅质量的失真。在公允价值会咱计成为国际潮流，我国新会哄计准则发布

2、之际，对公允价绪值计量属性的对信息质量特蚋征的影响进行澄清，探究公允价值的渊源和本质，有利码于我国公允价值会计的施行托，有利于新会计准则的顺利实施和我国会计准则的国际徼协调。一、会计信息质量祆特征的主要内涵1．相关奋性与可靠性一般而言，相菠关性和可靠性是两条最主要焊的质量特征，在很大程度上趔影响着会计计量属性的选择胨，关于公允价值计量属性质ν量特征的争议也集中于此。莺11/11相关性是指会计信息与决策脏相关，是服务于投资者经济种决策，面向未来的质量要求逸。可靠性是指信息能免于错佃误及偏差，并能忠实反映它撬意欲

3、反映的现象或状况的质量，可靠性是面向过去的质棰量要求，信息如果不可靠，炉不仅无助于决策，而且还可菲能误导信息使用者。2．┪可靠性和相关性关系的重构捋相关性是会计信息有用的本质，可靠性是会计信息有绿用的基础，二者必须兼顾。嘟传统观点认为，它们存在着此消彼长的矛盾，无法做到酽协调一致。我们认为，会计沏主要信息质量的关系权衡应毪服务于会计目标并受到会计缳环境的影响。第一，提供桥财务信息不是盲目的，是服僮务于会计目标的。会计目标榴有受托责任与决策有用两种劁观点，受托责任观要求会计瑷能真实、客观地反映经营者Ι受托经济

4、责任的履行情况，削因此对可靠性的要求较高；暑决策有用观认为应向信息使黛用者提供对他们决策有用的歇信息，强调会计信息的相关シ性。在资本市场成为企业主要筹资场所以后，决策有用徼观得到更多的认同，相关性媚受到更多的重视。第二，钜随着知识经济时代的到来，目企业竞争日趋激烈，资本市弑场的日益发展，风险和不确弓定性加大，无形资产，衍生衬金融工具等软资产大量涌现识，对会计信息系统提出了更侏高的要求。相应地对会计信息的质量要求也从可靠性转11/11向了以可靠性为前提的相关休性。基于以上分析，应将忙相关性放在第一位，但若缺梏

5、乏可靠性作保障，信息仍然ㄥ无用，相关性仍然需要可靠羚性的保障。可以将相关性作溏为一个综合性的总体质量标憝准，将可靠性作为首要的质タ量标准，以相关性统领可靠绸性，以可靠性作为相关性的盖保障，实现相关性和可靠性о和谐统一，打破两者矛盾对戢立的局面。二、公允价值舒的内涵各国会计准则对公讵允价值定义并不完全一致。美国财务会计准则委员会的掌定义是“公允价值，指在当薪前交易中，自愿的双方买入茬或卖出一项资产所使用的金鬃额，换言之，该项资产是在限非强迫或清算拍卖的情形下绫买入或卖出的”。国际会计准则委员会的定义是“公允Ｘ价

6、值，指在一项公平交易中ノ，熟悉情况、自愿的双方交瞑换一项资产或清偿一项债务悟所使用的金额”。我国新颁布的基本会计准则的定义是抢：在公允价值计量下，资产湾和负债按照在公平交易中，ヂ熟悉情况的交易双方自愿进磅行资产交换或者债务清偿的程金领计量。从各国的定义可以看出，公允价值的定义实川际上是一个很广的概念范畴仁，而不仅仅是与其他计量属站性相并列的一个概念，可以砝说它是其他属性成立的一个曛基础，即需要反映交易和事项内含的公平、允当的价格驺，并同时兼具可靠性、相关鲥11/11性的信息质量特征。关于匙公允价值与其他会计

7、计量属性的关系，可以肯定的是，竣公允价值概念是会计环境变氚化的产物，它绝不仅仅只是蘸现有几个会计计量属性的简耜单统称。一般认为，公允价妥值是一个与历史成本相对立羸的复合计量属性，这包括两蟓层含义：第一，公允价值不喽包括历史成本；第二，公允≈价值可包括现行成本、现行惰市价、未来现金流量现值等勹几种，它与现行价值概念十分接近。但从上述各种定义胶看，公允价值和历史成本并示不是对立的。第一，历史成本和公允价值在逻辑上是一髀致的。历史成本作为已经发跪生的交换价格，就是过去那澧个时点的公允价值，因此可泠以看作是公允价值

8、的一种表铥现形式；第二，现行成本、叽可变现价值、现行市价，短侗期的可变现净值和以公允价九值为计量目的的未来现金流溢量的现值，在没有实际交换士价格的情况下，是通过模拟实际交换价格来实现公允价值的方式，也可以看作是公乓允价值的表现形式，这些计器量属性就是现行价值。现行蕴价值包括现行成本、现行市阀价、可变现净值和未来现金胳流量的现值，不包括历史成眯本。第三，具体而言，公允畎