行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）内控谨防“三把火”

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1、行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）内控谨防“三把火”作为企业内控规范的姊妹篇《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》的发布，也让内部控制的浪潮席卷至所有的行政事业单位。新年的余味并没有冲淡业内对上述文件的讨论，把企业与行政事业单位内控规范相比较，则是业界人士在探讨中必不可少的一项。行政事业单位的内部控制是效仿企业建立“一把手”的制度体系，还是根据自身特点另辟蹊径，也成为了人们关注的焦点。防好“独裁”火“相对于企业的‘一把手’管理体制，行政事业单位实行的是党委领导下的首长负责制。”中央民族大学财务处处长张艳丽这样告诉记者，不同的行政事业单位对其称呼也

2、不尽相同，但是他们承担的责任是相同的，即行政事业单位首要负责人。张艳丽说，行政首长承担首要责任的同时也被赋予了相应的管理职权，但这不代表他能独断专行，按照中央有关规定，凡属重大决策、重要干部任免、重大项目安排和大额度资金的使用，必须由领导班子集体作出决定。对此，征求意见稿也有明确规定，单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。大额资金使用、大宗设备采购、基本建设等重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。厦门大学管理学院副院长陈汉文对此深表赞同，他表示：“行政首长权力的有效实施，是要靠一套完善的内部管理规程来对其进行

3、约束，让他能够为自己所作出的决策负责。而这个文件一旦正式出台，正为此提供了强大的制度依据。”防好“制度”火在企业建立内部控制体系中，权力的相互制衡是制度得以顺利实施的要诀之一，行政事业单位亦是如此。征求意见稿强调，单位建立并实施内部控制应遵循制衡性原则，单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。“所谓制衡性原则也就是在经济活动中确保决策、执行和监督三者之间的相互分离。”陈汉文解释说，如若三者之间没有一个制衡关系，不能有效地分离，那么行政事业单位内控体系的建立将无从谈起。与此同时，张艳丽也表示：“制定相互制衡的内控管理机制，将大大提升经济活动的透明度，减

4、少无谓的失误，确保经济活动的正常运行。”对于如何建立体系，张艳丽认为：“要根据行政事业单位具体情况就预算、收支、政府采购、资产管理、项目建设、债务管理、经济合同的订立执行等方面所可能遇到的重要风险和重点环节，按照内部控制相互制衡的基本原理规定相应的控制措施，形成联动机制，在制衡机制的前提下保障资金的有效利用。”防好“实施”火征求意见稿的出台是为了促进行政事业单位加强和规范内部控制，提高内部管理水平和风险防范能力，推进廉政建设，维护社会公众利益，提高公共服务的效率和效果。而想要达到这一目的，仅仅建立一套科学合理的制度是远远不够的，如何将制度顺利实施才是重中

5、之重。“这个文件实施初期会遇到相当大的阻力，在一些体制不完善的行政事业单位实施，阻力将会更大。”陈汉文表示了担心。陈汉文的担忧绝不是空穴来风，一个完善的内控管理体系，让一些人、一些部门做事情不像以前那么随意，相互制衡相互监督体系的建立让这些人的权力受限，势必会导致来自方方面面的阻力。实施过程中强调制度不合理，“民曰不便”的情况将会时有发生。对此，张艳丽表示，“我们可以通过加强内外监督来对这种现象进行很好地控制。”张艳丽介绍说，内部控制着眼于内部监督，在一个完善的内部管理体系中是可以得到实现的，重要经济行为如投标、建设、采购、合同的签订要有执行部门、财务部

6、门、审计部门来共同参与，按照各自的职能进行把关，形成多位一体的运行模式，相互协作相互监督。与此同时，外部监督也是推动体系实施的一个关键因素。据记者了解，外部监督主要有两种形式，政府审计和中介审计。对于行政事业单位的审计工作来自于政府审计，其中包括预算审计、财务收支审计、专项审计等，而中介机构则侧重于监督基建工程。可以说，外部审计中政府审计占主导地位。但是，随着财务管理工作的细化，审计项目的增加，这将给政府审计带来沉重的压力。对此，张艳丽建议，政府在保留一些重要项目外，可以委托中介机构做一些常规性的审计，中介机构专业的业务素质也会帮助政府提高审计质量、增强

7、审计效率。