基于弗兰霍尔兹的人力资源货币性计量的修正

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1、基于弗兰霍尔兹的人力资源货币性计量的修正一、货币性计量方法的文献回顾　　（一）人力资源会计文献回顾综述　　近年来，在我国问世的人力资源会计的文献较多。笔者先从期刊类文献入手，检索了近30年来有关人力资源会计的文献资料。通过对中国期刊全文数据库（KI）进行检索，共检索出相关文献3738篇，其中20世纪80年代有24篇，90年代有422篇，21世纪以来共有3302篇。　　根据中国期刊全文数据库（KI）的检索结果，我国人力资源会计研究文献的逐年分布情况如图1。　　从图1中可以看出，随着时代的发展，人们对人力资源会计的关注程度日益加深。特别

2、是进入了21世纪，有关人力资源会计的文献数量大幅增加，这与我国进入分别代表企业人力资源的补偿价值和剩余价值，Pi则代表企业在i岗位上的概率。对于非行政垄断性行业而言，该公式就是企业人力资源完全价值的测量公式。如果该行业是行政垄断性行业，则还应当对人力资源的价值进行调整，调整的系数可以用K表示。K的确定可以采用价值比较法，对于在我国是垄断行业而在国外属于自由竞争行业的企业，将国外同类行业人均新创造的所有价值与作为对比对象的其他行业（可以是国外一个行业或另外几个行业）人均新创造的全部价值的比率作为行业的调整系数，即K=■。其中v代表的是

3、国外该行业人均所创造的价值，v0代表的是国外所选择对象行业人均所创造的价值，则行政垄断型企业的人力资源的价值可以表示为V=K・GV。其中GV表示国内对象行业人均所创造的价值。　　在增长率能确定的情况下，企业人力资源的补偿价值和剩余价值就会稳步增长，人力资源价值的完全计量模式可以写成：　　V=■■P（R■）　　其中，V和M分别代表企业人力资源的补偿价值和剩余价值，P代表企业在i岗位上的概率，g代表补偿价值和剩余价值的增长率。　　有些学者认为，这种计量方式只考虑了人力资源的作用忽略了其他资产的作用，从而会使得人力资源的价值

4、高于准确值。首先，由于资产的作用使得劳动生产力的提高，在总的劳动时间不变的前提下，如果工资报酬的增长速度低于劳动生产率增长的速度，那么这时商品的价值量减少，而相对剩余价值增加，劳动者将创造出更多的剩余价值，人力资源价值也会相应地增加。在这个公式中已经隐含了对资产作用的考虑。其次，没有人力资源的作用资产是无法实现价值的。新技术、新设备对提高企业劳动生产率的作用，实际上是企业的员工掌握了使用新设备的技术，提高了操作的效率，是劳动者素质提高的体现。因此，该计量方式只是合理的估计，并未高估人力资源的价值。　　（三）盈亏平衡或亏损企业的人力资

5、源货币性计量方法　　对于盈亏平衡的企业来说，员工可能为企业创造了剩余价值，但是剩余利润分配后的余额可能为零。这种情况下，企业在计量人力资源价值时可以采用和盈利企业相同的完全价值法。　　对于亏损企业而言，情况就较为复杂了。对于具有政策允许的特殊性亏损企业，企业在规定范围内的减少额就是剩余价值，它和员工的补偿价值相结合来确定该企业人力资源价值。对于经济型亏损企业，应该采用个体价值和群体价值相结合的方式来核算人力资源价值。个体价值的计量应当运用在企业的高级管理者身上，如果企业的亏损是由于管理者能力有限而造成的，不能为企业创造价值，则他的人

6、力资源价值为零。如果是由于个人品德败坏，道德低下等原因（如舞弊，贪污）造成企业的亏损，那么可认为他们的劳动是破坏性的劳动，创造的为负价值，大小由他们造成破坏的程度来确定。对于企业的员工，则应当进行具体分析：如果员工的劳动不能够创造补偿价值，则该劳动为无效劳动，人力资源的价值为零；如果员工的劳动创造出补偿价值但没有剩余价值，则根据补偿价值确定人力资源价值；如果既有补偿价值又有剩余价值，但是企业仍处于亏损状态，则人力资源价值的核算应当采取同盈利企业相同的方法。　　　　三、人力资源会计发展的修正意见　　目前，虽然国内外的许多学者对人力资源

7、会计进行了大量的研究和分析，并逐渐完善了我国的人力资源会计，然而，进入21世纪，这个课题同其他会计课题相比，发展较为缓慢。产生这一现象的原因是多方面的，既有认识上的误区，又有理论上的不完善、实行起来的困难以及政府对于该问题重视不够，更有资金上的不足。具有中国特色的人力资源会计研究还有待进一步的探讨，我国目前人力资源水平参差不齐，人力资源素质整体偏低以及人力资源的核算效率低下阻碍着我国人力资源会计的发展以及推行。　　（一）对人力资源会计的展望　　当今企业的竞争已经不再单纯是物质资源的竞争，而是人力资本的竞争。导致这一现象的原因就是科学

8、技术的迅猛发展。因此，人力资源会计在企业中的应用就十分必要，这关系到企业的效益、企业的发展前景以及企业的成败。然而，从现阶段来看，目前中国企业当中对于人力资源会计的应用还不十分重视，理论研究和实际应用之间存在脱节。因此，企业要想在激烈