分部报告会计准则的中外比较及启示

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1、分部报告会计准则的中外比较及启示一、分部确认的比较关于分部确认标准，目前国际上有两种做法：一是管理法，以企业管理层为作出经营决策和评估业绩而对内部各部门进行组织的方式为基础。它更能反映会计信息的相关性，促使企业在其年度报告和其他公开信息中对企业的描述保持一致。但是，管理法可能会降低分部报告信息的可比性，从而给企业带来竞争劣势。二是风险与报酬法，即按风险和报酬确认分部。风险和报酬法决定了企业应划分为产业分部和地区分部，弥补了管理法缺乏可比性的缺点，但是风险和报酬法所确定的分部往往与企业的内部组织结构相脱节，增加了企业内外信息使用者的信息不对

2、称性，并且还增加了信息的处理时间和成本，影响信息披露的及时性。FASB131采用的是管理法，该公告确认分部的三个条件是：1.从事经营活动并从中取得收入并产生费用；2.其经营成果是企业的主要经营决策者用以作出资源分配和业绩评价的依据；3.有相关的独立财务信息。IAS14采用的则是风险和报酬法，它将企业分部分为产业分部和地区分部。CAS35对分部确定的部分规定如下：应当区分业务分部和地区分部。二、报告分部的确认比较FASB131公告并没有采用报告分部的概念，但它要求企业单独报告达到特定数量临界值的经营分部的信息，其中“特定数量临界值”与IAS

3、14中的10%的标准是一致的。IAS14规定，如果某一业务分部或地区分部的50%及以上的收入通过对外交易赚取，并且符合下列条件之一，则应将该分部确定为报告分部：1.其通过对外客户的销售额和与其他分部交易赚取的收入占所有分部总经营成果的10%及以上；2.其分部经营成果不论是盈是亏，均为占所有盈利分部合并经营成果或所有亏损分部合并经营成果的10%及以上，并且视绝对额大小来定；3.其资产占所有分部总资产的10%及以上。关于小型分部，IAS14规定了三种处理方式：直接指定为报告分部；将两个或多个性质相似的分部合并；不作为报告分部，作为未分配调节项

4、目对待。CAS35规定，企业披露分部信息，应区分业务分部和地区分部。其中对报告分部的确定标准与FASB131和IAS14的规定基本一致，都是采用10%和75%的标准来确定报告分部。三、分部种类的比较FASB131将按照企业内部经营结构划分的分部称为经营分部，不再强调划分业务分部和地区分部，而都以经营分部代替。CAS35和IAS14都将企业报告分部划分为业务分部和地区分部，并且两者对业务分部和地区分部的定义和确定分部时考虑的因素都是基本一致的。其差异主要表现在：对于地区分部，IAS14明确指出企业应以风险来自其资产分布（其销售的源头）还是客

5、户分布（其销售的目的地）来确定其地区分部应以资产分布为基础，还是以客户分布为基础，而我国并没有这方面的相关规定。四、适用范围的比较FASB131和IAS14对报告主体的规定大致相同。FASB131适用于公开招股企业，但不应用于非公开招股企业或非营利组织。IAS14明确提出该分部报告准则适用于权益性或债务性证券公司公开交易的企业，但不适用于其他在经济上重要的实体。CAS35规定，在中华人民共和国境内设立的存在多种经营或跨地区经营的企业，都应按照CAS35规定披露分部信息。我国的适用范围比较广泛，除上市公司外还包括非上市公司。同时，CAS35

6、还强调“法律、行政法规另有规定的除外”。