环境会计信息披露的困境与出路

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1、环境会计信息披露的困境与出路随着人们反省人与环境关系的程度日渐深入，环境保护的概念深入人心，人们日益关注企业活动可能导致的环境影响，并以此作为决策的依据。环境意识越强，对环境信息披露的需要就越强烈。在此背景下，环境会计应运而生。会计界在环境保护过程中应该和能够发挥什么作用，成为会计界思索的问题。而环境会计的目标则是以尽可能低的成本提供满足环境保护相关利益方需要的高质量环境会计信息。一、环境会计信息披露的现状(一)宏观环境会计——绿色GDP的核算与披露绿色GDP的提出源自人们对传统GDP的质疑。GDP作为政府对国家经济运行进行宏观计量与诊断的一项重要指标，是衡量一个国家经济社会是否进步的

2、最重要的标准。但GDP没有将环境和生态因素纳入其中，从中只能看出经济产出总量或经济总收入的情况，无法了解环境污染和生态破坏，因而饱受指责。绿色GDP是在传统的GDP中扣除环境成本之后的真实国民财富增量，但扣除的环境成本具体包括哪些内容，至今并无定论。我国在这方面也进行了相应的探索。2006年9月，国家环境保护总局和国家统计局联合向媒体发布《中国绿色国民经济核算研究报告2004》(以下简称《报告》)，这是我国第一次发布绿色GDP核算报告。但《报告》只计算了一部分环境污染造成的损失，地下水污染、土壤污染等重要部分都没有涉及，因而并不完整。对此，《报告》也列举了各国开展绿色GDP核算时遇到的

3、问题：一是将实物量转化为价值量困难；二是环境价值的经济评价，特别是环境污染对人体健康损害的经济评价问题；三是污染损失评估问题。简言之就是绿色GDP核算需要以资源和环境实物量核算为基础进行价值量核算。但环境要素并没有进入市场买卖，使价值量核算几乎不可能。即使能找到计算资源价值的方法，其结果也可能因为时间地点的不同而有很大差异，其可比性无法保障。由于这些问题，绿色GDP的核算和报告仍然任重而道远。(二)企业环境会计信息的披露环境会计在许多国家的许多企业都已经实施。披露的形式包括在原有的财务报表中增加环境信息的内容和独立披露环境会计报告。我国也有部分企业在企业社会责任报告或者专门的企业环境报

4、告中披露环境信息，但披露的信息不可比。与绿色GDP一样，企业环境会计信息的披露也面I临着确认与计量难题。许多人“借鉴”环境经济学，介绍了市场价值法、替代市场法等方法和一些复杂的数学公式，计量对象往往是森林、矿产等公共自然资源。这些方法适用于宏观环境资源评估，但企业环境会计的计量必须采用简单易行并尽量一致的方法，这些复杂的方法很难被一般会计人员掌握并低成本地使用。罗伯格瑞和简贝宾顿认为：大多数公司和会计师不愿意采取自愿披露的方式，只有法律明文要求，公司才会改善报告质量。这一论断得到了肖华、李建发(2002)调查数据的支持。他们认为，由于没有现成的环境会计准则和环境会计信息披露的规定可以依

5、据，企业在近期内不会主动披露环境会计信息。对于大多数公司而言，现在引进环境会计的原因在于成本与效益变化的逻辑结果，而不是因为绿色理想主义。尽管鼓励组织注意“三维底线”(社会影响、经济影响和环境影响)，但财务底线仍然左右着企业的思维，而且当今仍是企业行动的主要动力。二、环境会计信息披露陷入困境的原因(一)环境压力不够——不情愿的披露解释环境会计信息披露原因最被人接受的理论是外部压力论。该理论认为，绝大多数企业之所以披露环境会计信息，是迫于来自法规及企业相关利益方的压力，是试图通过披露环境会计信息的行为向社会传达一个企业关注环保勇于承担社会责任的社会形象，确立企业在行业中的竞争优势，很少有

6、企业是出于纯粹的理想主义。这一理论对宏观环境会计信息披露同样适用，绿色GDP的核算和披露直接影响地方官员的政绩考核，从而影响其利益。从国外实践来看，发达国家一般都立法规定了环境会计信息的披露，环保执法和处罚力度很大，其中对上市公司和强污染行业公司的监管更严，给相关公司施加了强大的压力。而我国一直缺乏环境会计信息披露的条件，直到1998年才设置了国家环境保护总"局。目前，我国虽有环境保护法，但环境保护往往屈服于经济发展的需要，衡量环境保护社会意识的重要标志——环保NGO组织为数甚少，影响力也还不足，这些都意味着外界给环境信息披露主体施加的压力不足，环境会计信息的披露也就不可能主动。(二)

7、环境会计信息——货币计量难题货币计量是会计的基本假设之一，但环境会计的出现对这一基本假设提出了严峻的挑战。从各国环境会计的发展来看，美国的环境会计是以货币计量为中心，欧洲是以非货币计量为中心，日本在2000年之前主要是非货币计量，之后实行双重计量模式。总体上，西方国家相关研究更加重视用实物量进行披露计量。用实物量计量解决了环境影响难以货币化的问题，却又导致了一个更加严重的问题：实物量之间不能比较，因此这种信息实质上是没有价值的。实物汁量的信息不