多视角的价值链预算管理模式探析

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1、多视角的价值链预算管理模式探析中南大学王东清陈小梅价值链概念最先由迈克尔·波特在其《竞争优势》一书中提出，他认为价值活动是企业从事的，在经济和技术上有明确界限的各项活动，是创造对买方有价值的产品的基础，这些相互联系的价值活动共同为企业创造利润，从而形成企业的价值链。我国学者孙茂竹将价值链分为横向价值链、纵向价值链和内部价值链。横向价值链是指企业与行业内竞争对手之间的某种联系；纵向价值链指由目标企业向上下游的供应商和顾客延伸形成的产业链；内部价值链是指企业内部的各种价值活动。预算是企业管理控制体系的重要组成

2、部分，随着经营环境的变化和企业管理理论的发展，企业经营目标的定位正向企业价值增值最大化转变，企业管理的对象也相应地锁定在企业价值链每个环节的价值增值上，因此企业预算管理工作也必需有相应的发展。本文拟从价值链的视角出发，分析以上变化对企业预算工作的影响，重点从纵向价值链视角探讨其对预算的约束因素，并结合在横向和内部价值链视角方面已有的研究成果，构建多视角的价值链预算管理模式。一、预算管理的价值链视角（一）战略预算——预算管理的横向价值链视角战略预算是从企业横向价值链的角度来思考预算管理，研究如何以预算支持企

3、业战略的实现。战略预算的主要特征是关注预算管理的战略导向，强调预算不再是短期的财务安排，而是长期战略的细化，是企业竞争战略的具体落实。对于战略预算，已有研究的重点在于探讨如何以战略驱动预算，将战略细化成日常可操作指标。目前，平衡记分卡（BSC）被认为是战略细化的有效工具。平衡记分卡是20世纪80年代由卡普兰和诺顿共同创造的，他们在保持原有预算的基础上，以平衡记分卡为纽带将预算与战略、预算与非财务指标联结起来，形成Kaplan预算模式。（二）作业预算——预算管理的内部价值链视角作业预算侧重于对企业内部价值链

4、的关注。作业预算法是作业成本管理系统的一部分，它以作业成本法为基础，以企业战略和客户需求为起点，通过价值链分析来改进企业的业务流程，进而更合理地预测成本并实施有效控制，其主要特征是关注价值的创造。相对于传统预算，作业预算法更加关注顾客的需求和市场的动态变化，以便据此及时做出调整；增加了作业和流程分析及优化等步骤，并在改进的基础上预测作业的工作量及相应的资源需求；建立流程主导型企业组织结构以适应预算的需要。（三）纵向价值链与预算管理在日益激烈的竞争环境中，单个企业不是孤立存在的，而是作为价值链的一个环节存在

5、。因此，企业之间的竞争已经逐渐转变成价值链之间的竞争，其竞争力主要体现在整条价值链的总成本和对最终用户需求的反应速度上，增值最大化目标也将建立在总体价值链的基础之上。价值链伙伴之间的合作需要将来自价值链末端的市场压力转化为整个价值链的管理目标，并以此确定单个企业内部的管理目标。因此，纵向价值链的视角实际上是在预算管理工作中考虑来自纵向价值链的约束因素。预算作为企业成本控制的一种有效工具，在企业日常管理中起着重要作用，但是单个企业内部降低成本的空间是有限的，要想获取进一步的成本优势，就要进行跨企业的流程优化

6、，从整个纵向价值链的视野挖掘降低成本的潜力。因此，纵向价值链视角扩展了传统意义的企业可控成本的范围，为进一步的成本优化创造了机会。在日益激烈的竞争环境中，预算管理中以获取竞争优势为目的的战略视角和以降低成本为目的的作业视角已经不足以达到理想的效果，这就要求我们将纵向价值链的视角引入企业的预算管理，研究纵向价值链对目标企业预算工作的约束及带来的机会。将纵向价值链视角融入预算管理框架，一方面纵向价值链合作伙伴关系的建立为充分获取预算所需的数据提供了可能。纵向价值链形成的根本目的是通过联盟实现以较低的成本获取最

7、大竞争优势，因此价值链上各成员将结成共同拓展利润空间的合作伙伴关系。合作离不开企业间信息资源的共享，上下游企业间各种数据的交流与共享为目标企业的预算管理提供了丰富的数据资源。因此，企业可以及时准确地接收市场传递过来的压力，在此基础上确立本企业的经营目标，并据以决定预算指标。另一方面，作业管理思想的扩展运用。企业内部价值链是纵向价值链的一部分，目标企业与上下游企业的交互界面体现在采购作业和销售作业上，这是作业成本法的运用领域从内部价值链扩展到纵向价值链的切入点。作业成本法在纵向价值链中的运用可以帮助企业更加

8、准确地分摊供应商关系和客户关系方面的成本。建立纵向价值链预算管理应考虑以下问题：（1）制定预算目标时要注意考虑价值链利益最大化和企业利益最大化的关系。纵向价值链作为一个利益整体，各成员企业的盈利不是单个企业能够自主决定的，而是价值链整体利益分配的结果。所以，企业在预算工作中必须将自己置于纵向价值链中考虑。同时，企业追求自身价值最大化的管理目标并没有因纵向价值链利益联盟的形成而改变。但是，从纵向价值链的价值流动来看，价值从最终顾