大额销售的节税思路和技巧

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1、大额销售的节税思路和技巧由于累计销售返点（即折扣）是事后行为，所以只有在确定了累计销售量后才能确定返点的点数，这就给实务中的财务处理带来了麻烦。《国家税务总局关于销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函[1997]472号）规定：“一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。”如前所述，累计销售返点是事后行为，事前无法把返点的折扣额开在同一张发票上，因而也就无法扣除。对此，笔者

2、给出的建议是：对达到一定销售数量的返点，如50万元，可以在下次（或下一年度）供货时采取让利（或折扣）50万元的方式，把利益让渡给对方，并把这50万元的让利以折扣的形式开在下次供货的销售发票上，进行规范的账务处理。　　《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定，“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发

3、票。”依据该文件，对累计销售返点的处理程序如下：在开票之日起90天内，填写开具红字发票《申请单》，到主管税务机关办理认证手续—把要开的红字发票对应的以前开具的蓝字专用发票拿到税务机关认证，然后按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票，冲减折扣额（累计返点是多少就开多少的红字发票）。　　随之而来的问题是，为了进行发票管理，税务机关规定了“在开票之日起90天内”办理认证手续，但累计销售是全年的销售，如果最后一次供货量低，就有可能出现“供货500万元返点600万元”的情况—拿500万元的供货蓝字专用发票，到税务机关认证开具“返点600万元”的红字专

4、用发票，这肯定不能通过。以某企业为例，该企业给销售公司的折扣政策是这样的：年不含税累计销售额在100万元以下，没有折扣；超过100万元，返点1.5%；超过1000万元，返点3%；超过5000万元，返点4%；超过10000万元，返点5%；超过20000万元，返点7%。企业与各个销售公司签订基数销售合同（按上一年的销售水平），分别约定供货周期（对临时追加的供货有应急措施）。　　依据国家相关税收政策和该企业具体的销售奖励措施，笔者设计了累计销售返点的运行模式和财务处理方式。①依据国税函[2006]1279号文，每年对各个销售公司初次开票时，都按发票额和对应的返点比例（如不

5、含税销售额800万元，按1.5%的奖励比例返点12万元）填写《申请单》，去税务机关办理认证手续，开红字增值税专用发票冲减销售额，进行账务处理，并在企业所得税税前扣除，随时减轻相关税负。②以后开票供货时，按累计发票额及其对应的返点比例，同时考虑上次的返点额，申请开具红字发票—比如上次开800万元，这次1000万元，累计1800万元，按3%的比例返点54万元，但上次返了12万元，要扣除，本次申请开具红字发票的折扣额为42万元（54-12）。依此类推，在供货均匀的条件下，都可以这样处理累计销售返点问题。　　如果遇到临界点问题，比如已经开票销售了19800万元，并按相应的奖

6、励比例5%返点990万元，但年终最后一次开票供货300万元，累计销售到了20100万元，执行7%的返点率，返点额为1407万元，减掉以前的返点990万元，尚有417万元要返。返点额417万元超过了蓝字发票额300万元，对此，笔者建议①与销售公司商议，把“超额”的返点额递延到下一个年度：如300万元的销售发票到税务机关可以申请开具30万元红字发票，递延额为387万元（417-30）。②提前预测销售公司的累计销售额，对于可能出现的“超额”问题，可以在上次销售开票时，依据“先返还”的方式（限于信用客户），把“超额”的部分提前开进红字发票中去。　　案例2：大额销售要利用分期

7、收款节税　　对于大单销售业务，如果一次不能收回全部货款，一定要签订分期销售合同。因为依据税法规定，签署分期销售合同可以按合同上约定的收款日期确认收入并计算、缴纳税金，否则就按合同全额确认收入并计算、缴纳税金。下面通过案例对比分析普通销售合同和分期收款合同的税负差别。　　1.签订普通销售合同　　某企业签订一个1000万元的普通销售合同，但这1000万元实际是分三个年度收回的：第一年收回500万元，第二年收回300万元，第三年收回200万元。　　依据税法规定，对这1000万元销售收入在第一年要全部确认为收入，计算缴纳各种税金。这批货物的进价为600万元（现金付款50