《小企业会计制度》与《企业会计制度》中累计折旧核算差异比较

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1、《小企业会计制度》与《企业会计制度》中累计折旧核算差异比较[摘要]本文从5个方面分析了《小企业会计制度》与《企业会计制度》中累计折旧核算的不同。　　[关键词]小企业会计制度；企业会计制度；累计折旧　　[中图分类号]F233[文献标识码]A[]1673-0194（2006）11-0054-02　　　　为规范企业会计核算行为，提高企业会计信息质量，财政部于2000年12月29日和2004年4月27日分别颁布了《企业会计制度》和《小企业会计制度》，规定有关企业于2001年1月1日和2005年1月1日执行。《小企业会计制度

2、》与《企业会计制度》相比较，内容基本相同，但也存在着不少差异，本文仅对两种会计制度中累计折旧核算的差异问题作一比较。笔者认为，《小企业会计制度》与《企业会计制度》中累计折旧核算的差异主要表现在以下几个方面。　　　　一、累计折旧计提的管理要求不同　　　　《小企业会制度计》在“累计折旧”会计科目使用说明第二条中规定：“小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。”而《企业会计制度》在“累计折旧”会计科目使用说明第二条中规定：“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固

3、定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。”两者相比较，《小企业会计制度》中降低了累

4、计折旧计提的管理要求，既不实施严格的审批手续，又不实行备案查阅和披露制度，体现了《小企业会计制度》的实用性。　　　　二、计提固定资产折旧的范围不同　　　　《小企业会计制度》在“累计折旧”会计科目使用说明第三条中规定：“除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧：　　（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；　　（二）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。”　　而《企业会计制度》在“累计折旧”会计科目使用说明第三条中规定：“企业的下列固定资产应当计提折旧：　　（一）房屋和建筑物；　　（二）在用的机器设备、仪器仪表、运

5、输工具、工具器具；　　（三）季节性停用、大修理停用的固定资产；　　（四）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。”　　《企业会计制度》在“累计折旧”会计科目使用说明第四条中又规定：“下列固定资产不计提折旧：　　（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；　　（二）以经营租赁方式租入的固定资产；　　（三）已提足折旧继续使用的固定资产；　　（四）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。”　　两者相比较，《小企业会计制度》中只规定两种情况下不计提折旧，扩大了固定资产计提折旧的范围，体现了《小企业会计制度》中累计折旧核算

6、内容的简化性。　　　　三、折旧方法选择的理论依据不同　　　　《小企业会计制度》在“累计折旧”会计科目使用说明第四条中规定：“小企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作小组法、年数总和法、双倍余额递减法等。”而《企业会计制度》在“累计折旧”会计科目使用说明第五条中规定：“固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作小组法、年数总和法、双倍余额递减法等。”两者相比较，《小企业会计制度》中明确了固定资产折旧方法选择的理论依据，更加完善了《小企业会计制度》中累计折旧的核算内

7、容。　　　　四、接受捐赠旧的固定资产计提折旧的核算规定不同　　　　《小企业会计制度》在“累计折旧”会计科目使用说明中未规定接受捐赠旧的固定资产如何计提折旧的问题，而《企业会计制度》在“累计折旧”会计科目使用说明第五条中规定：“对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，按企业所选用的折旧方法计提折旧。”两者相比较，《小企业会计制度》中取消了接受捐赠旧的固定资产计提折旧核算规定，减轻了小企业财会人员的核算工作量，体现了《小企业会计制度》中累计折旧核算内容的简便性。　　　

8、　五、融资租入固定资产折旧年限判断确定不同　　　　《小企业会计制度》在“累计折旧”会计科目使用说明第四条中规定：“融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策。”而《企业会计制度》在“累计折旧”会计科目使用说明第五条中规定：“融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的