高校财务的权责发生制应用思考

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1、高校财务的权责发生制应用思考随着我国高等教育体制改革的不断深入，“收付实现制”会计确认基础已不能满足现阶段高等教育事业发展的需要，影响了高校会计核算和对外提供的会计信息质量。高校现行的收付实现制存在的缺陷主要集中在高校学费收入的确认、固定资产是否计提折旧、高校如何进行收支配比和绩效评价等方面。　　2009年财政部印发的《高等学校会计制度》征求意见稿中提出“高等学校会计采用修正的权责发生制基础”。修正的权责发生制是指在采用权责发生制的同时，保留一定程度和范围的收付实现制的做法。高校会计确认基础采用修正的权责发生制

2、，即在会计核算时原则上采用权责发生制，根据高校管理需要对某些特定业务仍采用收付实现制进行核算，如财政拨款、科研拨款、捐赠收入等。这样既能满足政府财政预算收支管理的需要，又可以消除现行收付实现制存在的缺陷。虽然这一制度还未正式颁布实施，但是高校改变原有的收付实现制，针对某些业务采用权责发生制进行核算更能真实地反映高校的财务状况。　　　　一、高校学费收入的确认　　（一）收付实现制下的高校学费收入确认　　高校的收入主要有财政拨款、学费收入、科研收入、其他收入等。其中学费收入已成为高校办学经费的主要收入之一。在收付实现

3、制下，现行高校学费收入的会计核算反映的仅仅是实际收到或上缴财政的学费收入，而对应收学费总额和学生欠费金额未进行核算及反映，应收学费总额和学生欠费情况只能通过备查簿或学生缴费系统另行查询。高校学生欠费金额的递增及逐年累加，已经严重影响到了高校的正常收入水平及资金运转。为此，高校在编制预算时，充分考虑到学生的欠费问题，将学生人数按照一定的比例进行折算后确定学费收入的预算数，以保障收入预算的顺利完成。由于学生欠费金额不在财务账上反映，高校收入与支出无法严格遵循配比原则，不仅影响到高校的成本效益核算，而且容易形成资金管

4、理漏洞，导致资产负债表中所反映的债权性资产信息不真实。　　（二）引入权责发生制的高校学费收入确认　　为了更真实地反映高校的学费收入情况，应该在确认学费收入的会计核算中引入权责发生制，将应收学费纳入核算范围，增设“应收学费”、“应收住宿费”会计科目，核算高校应收而未收的学费、住宿费收入，完善现行高校学生收费会计核算制度，真实反映高校学费收入的总体状况，为高校整体资金管理与安排提供更加全面、及时、准确的信息。　　由于高校学费、住宿费收取是按照学年进行的，所以应收学费、住宿费的核算工作应该在相应学年度学生缴费前进行，

5、一般普高生缴费是在9月份，成人生或春季入学学生是在3月份。但是相对于比较稳定的老生群体，新生的应收学费确认工作则要在新生入校后进行，以避免新生实际报到人数与录取人数差异过大造成核算不准确。同时，分属不同年度的学生欠费金额应分别进行核算，并在学年度结束时对应收学费及住宿费进行清理。　　　　二、高校固定资产的折旧计提　　（一）收付实现制下的高校固定资产核算　　长期以来，我国高校固定资产购置经费于国家拨款和预算外收入，在以收付实现制为核算基础的会计核算方式下，高校的固定资产以购入时的成本价值入账，直接列入当期支出，并

6、在固定资产和固定基金科目中同时反映，二者一般相等，在实际使用过程中不计提折旧。所以，高校固定资产在使用过程中所发生的有形和无形的损耗无法在成本核算中有所体现，财务报表中的固定资产数据无法反映固定资产的新旧程度，导致固定资产使用期内成本被低估，而固定资产账面价值虚高，无法真实反映高校实际拥有的固定资产状况，影响了会计信息的质量。同时，高校固定资产的核算也不计提减值准备，极易导致虚增资产，不能保证国有资产保值增值目标的实现。　　（二）引入权责发生制的高校固定资产折旧计提　　《高等学校会计制度》征求意见稿将权责发生制

7、引入固定资产的核算中，提出高等学校应当按月对固定资产计提折旧（文物文化资产除外），在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本，合理确定教育成本。　　对高校固定资产计提折旧后，合理分摊其成本费用，使得财务报表中的固定资产净值体现真实的固定资产现值，这与《企业会计准则》的要求是一致的，可以在一定程度上提高财务报表的可靠性，为报表使用者提供真实的高校资产状况。因此，高校固定资产会计核算应增设“累计折旧”科目，作为固定资产的备抵科目，科目的用法与企业会计准则的规定一致，而“固定基金”科目可以不再使用。为了进一步

8、体现会计的谨慎性和真实性原则，实现固定资产核算的统一性，高校的固定资产核算还可以引入“固定资产减值准备”科目，对由于科技水平的进步、资产使用过程中的损耗或者闲置所导致的资产价值的减少进行估算，以反映高校固定资产价值的真实状况。　　　　三、高校收支的配比核算　　收入支出的正确配比是高校管理者作出正确决策、维持高校正常运转的重要依据，是高校进行预算编制及执行管理中所必须考虑的重要原则，客观