管理会计与财务会计的融合

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1、管理会计与财务会计的融合20世纪50年代，管理科学的发展，促进了管理会计体系的产生和发展，管理会计从财务会计中分离出来，在会计学领域，逐步形成了财务会计与管理会计两大分支。管理会计主要向企业内部管理人员提供会计信息，故被称为“内部会计”、“对内报告会计”；财务会计主要面向企业外部利益集团提供会计信息，对外报告的具体手段主要是财务报表，所以又被称为“财务报告会计”。一直以来，人们认为财务会计是按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济业务活动进行核算和监督，即单纯地提供信息和解释信息，属于报账型会计；管理会计则

2、是按照企业内部管理的需要，灵活采用多种会计程序和方法，不仅反映过去，而且能动地利用历史信息来预测前景，参与决策，规划未来，控制和评价一切经济活动，属于经营型会计。事实上，管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体，共同为实现企业管理目标和经营目标服务，管理会计和财务会计之间显现出一定的融合趋势。　　一、融合的理论前提：会计在本质上是一种管理活动　　会计管理活动是相对于西方的会计信息系统提出的。该理论认为，会计这种社会现象是伴随着人们对经济活动的管理而产生和发展的。从实践上看，会计工

3、作的内容是伴随着经济活动的不断发展而日益丰富起来的，这和经济管理工作是分不开的。而会计工作中属于信息处理的内容，也是伴随着会计信息反映的经济业务进行不同程度的管理活动而进行的。从现代信息论、控制论、系统论中也可以找到足够的依据证明会计是一种管理活动。　　(一)会计职能是会计本质的具体化和外在表现　　按照马克思主义哲学的观点：本质是事物所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性；本质是对现象和实践的抽象，必须透过现象才能认识和掌握事物的本质。系统论的原理也告诉我们，本质是“结构的描述”，“结构是指系统内部各

4、类要素统一组合的秩序和方式”，功能是“过程的秩序”；系统的特性首先取决于它的结构，结构的不同可以使同类系统具有不同的功能。会计职能作为客观内在于会计系统中的功能，是结构和本质的体现，它回答了会计能干些什么的问题。既然信息系统论者自始至终也承认会计具有反映、监督、预测、规定和分析等控制职能，并认为会计职能是会计本质的具体化，或者说，是会计这一客观事物的内在要求，那么把会计的本质属性归结为一种管理活动，形成会计管理的概念也应该是顺理成章的。　　(二)会计是确认、计量和传递经济信息的过程　　会计是为了使信息使用者

5、能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程。这个过程也是对各种行为及产权关系进行确认、计量、记录和报告的过程。在此过程中会计始终发挥“反映及监督、预测、决策和分析等控制职能”。即使从事日常会计核算工作的会计人员也要做大量的抉择工作，如：分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用；选择据以计量各种资产的属性——原始成本、现时重置成本、市场价值、预计可变现净值或期望的现金流量现值等；从可供选择的众多方法中选择合理的方法，将成本在各产品、各期间或者各工序之间进行分配；就财务报告所载信息汇总或分解程

6、度做出抉择。这种抉择过程本身就是一种管理活动。作为会计核算的最终产品，会计信息也只是相关者决策所需的一种工具，凭证、账簿、报表等是会计信息的载体。财务报告所提供的信息最终影响着人们的决策行为。执行这些决策的结果从微观上看，促进企业提高效率；从宏观上讲，则使社会的资源得到了合理、有效的分配和使用。其中会计信息成了会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介。即提供信息是为了相关者的管理决策而非会计的根本目的。而决策是相关者在经济活动中，对于稀缺资源的各种备选用途作出合理选择的一个过程，是企业管理的中

7、心，它绝不仅指“拍板定案”的一瞬间，而是包括确定要解决的问题、拟定备选方案和选定方案三个主要步骤的一个完整过程。　　(三)会计从一开始就以服务于企业内部经营管理为目的　　本质而言，会计是一种管理活动，“是人们管理生产过程的一种社会活动，其职能一是反映(观念总结)，二是监督(控制)；无论是从理论上看还是从实践上看，会计不仅是管理经济的一个工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”。企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告以价值形式综合地反映出来，它是一种价值抽象。目的是总结过去、控制现

8、在和规划未来。规划未来的目的是设定目标，根据目标而行动，从而产生实践，将实践记录下来并加以总结，再与目标相比较，所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差，使之与目标相一致。按照控制论的原理：当实际运行状态与目标偏离时，反馈得越及时，越容易得到控制。因而需要将整个过程分为若干时段，定期取得监测数据，以便与目标相比较。即过去、现在和未来是从时间序列上所进行的人为划分，实际上它们统一在一个完整的控制过程之中。在这个过程中，