关于长期股权投资准则内容的思考分析

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1、关于长期股权投资准则内容的思考分析摘要：《企业会计准则第20号——长期股权投资》对企业长期股权投资进行了规范，成为很多企业所关注的重点。本文基于长期股权投资准则施行中存在的问题，对其核算范围的界定、初始计量、后续计量成本法的改变以及后续计量模式进行分析，以期对今后进一步完善准则提供合理依据。关键词：长期股权投资计量模式核算范围　　一、长期股权投资核算范围的界定　　根据新长期股权投资准则的规定，其核算范围包括企业对子公司以及合营公司的投资、对联营企业的投资以及部分权益性投资；而在准则中提出的需要进行核算的权益性投资，主要是针对不具有控制以及共同控制的或者具有重大影响，而且对于活跃市场

2、而言没有准确的报价，以及不能对其公允价值进行准确计量的被投资企业；对于长期股权投资准则中没有规定的部分投资，则适用于企业会计准则中对金融工具确认以及计量的有关规定。由此我们可以发现，长期股权投资准则是对子公司以及合营、联营企业做出的明确规定；从公允价值角度进行分析，长期股权投资主要是针对公允价值不能进行准确计量的企业单位。　　这里我们就会提出疑问，对子公司以及合营、联营企业单位依据公允价值进行计量，对于不属于这个范畴的企业则依据其他的准则进行规范处理。对于子公司而言，并不具有明确的上市身份，同时对于子公司的持股企业也不具有明确的公允价值。但是，在长期股权投资准则里，并没有对子公司进

3、行划分，而是将子公司全部划入长期股权投资所限定的范围以内。从这个角度分析，就会发现前后存在着一定的矛盾；但是对于这个问题而言，关键的地方不是公允价值，而是投资的性质不同。　　我们依据长期股权投资可以设想，除了在长期股权投资中进行过明确规定的子公司、合营以及联营企业外，公允价值不能进行准确计量的企业也被划入长期股权投资的范畴内。对于公允价值能够准确计量的企业而言则不能归于长期股权投资范围，但是能否出现投资性质符合长期股权投资但实际被划入金融工具以及计量准则以内的情况，值得我们思考。　　依据金融工具准则的明确规定，我们可以将金融资产划分为以下几类：首先，对于能够依据公允价值进行计量并且

4、将公允价值的变动计入当期损益的金融资产而言，主要为短期持有并且以短期获利为目的，这类资产并不符合长期股权投资的“长期”的要求。其次，对于贷款以及应收款项，其最主要的一个特征就是具有固定或者可确定的回收金额。但是，就长期股权投资的实质而言，是权益性投资的一种，因而它的风险就会高于债权性投资，因而，也就不会具有固定或者可确定的回收金额。再次，持有至到期投资。不仅要求具有固定或者可确定的回收金额，而且资产的到期日也有明确规定，很明显这一类资产不符合长期股权投资的特点和性质。最后，可供出售金融资产。对于此类金融资产的性质而言，主要是可出售的，因而不符合长期股权投资的资产性质。而且对于可出售

5、资产而言，不能够对其进行明确界定，交易性金融资产也具有可出售性。但是，在2009年7月国际会计准则理事会发布的关于金融工具分类以及计量的征求意见稿中，对金融资产进行重新划分，将原有的四类划分为两类，一是依据公允价值进行计量并且将其变动归于当期损益的金融资产；二是依据摊余成本作为依据进行计量的金融资产。2012年该征求意见稿的实施，使得长期股权投资准则与金融工具准则有了明确的界定。　　一项投资要成为长期股权投资需要具备三要素：一是时间，二是投资回报，三是持有意图。对于时间因素而言，就是企业对股权的持有时限进行规划，也就是长期持有或者短期持有；对于投资回报而言，主要依据投资回报是否固定

6、，固定的投资回报则是债权性投资，对于非固定的投资则为权益性投资，权益性投资同时伴随着一定的风险性；对于持有意图，投资企业不是被投资企业母公司以及合营、联营企业的情况，只要投资企业具有长远的投资定位，完全有可能发展成为被投资企业母公司以及合营、联营企业，这样的投资就能称之为长期股权投资，并且与原来的公允价值以及可靠计量没有直接的关系。　　现行的长期股权投资准则，对活跃市场中没有报价以及公允价值不能进行可靠计量等论述不够准确。首先，如果一项长期股权投资存在活跃的市场，也就不存在没有报价；其次，活跃市场与公允价值的可靠性计量是包含与被包含的关系，而不是所谓的并列关系。如果没有活跃市场，就

7、不会出现可靠计量的公允价值。　　综上所述，对于长期股权投资的核算主要包括以下两种情形：一是企业自身能够实现对子公司、合营企业以及联营企业的投资；二是企业当前并不能实现对被投资企业的有效控制或者产生重大影响，但是企业自身具有较为长期的战略投资规划，而且有实力在一定时限内对被投资企业进行控制或者产生重大影响的企业。　　二、长期股权投资的初始计量有待加强　　长期股权投资初始计量主要分为两类情况，一类是企业合并，一类是非企业合并。企业合并，具体又可以划分为同一控制下的企业合并