资源描述：
《关于财务会计中确认与披露概念问题》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、关于财务会计中确认与披露概念问题.crifs.org.2008年7月10日葛家澍摘要:本文主要探讨财务会计概念中的确认与披露两个概念。关于确认,除简单介绍在美国的发展史外,着重说明:如果把确认理解为财务会计的确认(如会计原则委员会第4号报告,1970),则确认应分为两步:第一步确认为正式记录即运用复式簿记机制在账户体系中分类,为加工成财务报表信息做准备;第二步为财务信息在报表中列报。至于会计要素也应同时指账户体系的要素和财务报表要素。如果确认仅指财务报表的确认(如财务会计委员会第5号概念公告,1984),会计
2、要素也仅指财务报表的要素。不研究有关记录的概念是可以理解的。披露是财务报表以外,用附注和其他财务报告的另一种信息表述步骤。它提供的信息既可能是财务的,也可能是非财务的。它除按“条例、准则、规定”要求的强制披露外,还有企业的自愿披露。披露的信息的相关性可能是明显的,但可靠性不足。关于自愿披露,虽然应当鼓励,但似乎又应对自愿披露的企业给出限制的条件,并严格地审阅那些允许自愿披露企业(特定企业)自愿披露部分。关键词:财务会计确认;财务报表确认;披露;自愿披露财务会计的基本属性之一是立足企业、面向市场,提供以历史信息
3、和财务信息为主的会计信息。会计信息产生的基本程序是确认、记录、计量和报告(含表内确认和表外披露)。早期的会计(指已经成为一门科学记载的复式簿记)只有记录,稍后才在记录基础上形成以实账户(RealAccount)的余额为主的资产负债表(平衡表balancesheet)和以虚账号(NominalAccount)的发生额加工形成的损益表(profitandlossstatement)。一、确认概念的发展在财务会计的发展中,对比其他三个会计程序,确认(recognition)这个会计程序和概念出现最迟。美国AICPA
4、所属APB于1970年10月发表的第4号公告“企业财务报表的基本概念与会计原则”中才提出确认及其包括的内容。这份报告说:“财务会计的基本要素———资产、负债、业主权益、费用及收益———与第三章讨论的经济资源、经济义务、剩余权益及它们的变动有关。在财务会计中(请注意,这里不限于财务报表),并非所有经济资源与义务及其变动都被确认与计量(toberecognizedandmeasuredinfinancialaccounting)”。[1]130该报告还首次提出财务会计的目标(TheobjectivesofFina
5、ncialAccounting)是确认的广泛标准(froadcrileria),财务会计的基本特征(Thebasicfeatures)则是补充因素(additionalfactors)。APBstatementNo.4还认为,权责发生制会计(accrualaccounting)是现代企业会计确认与计量的基础。普遍性的确认与计量原则应包括初始记录(针对资产与负债)、实现(针对收入)、三种费用确认(针对与收入有直接因果关系的费用、与收入有关但需间接摊配的费用、作为期间费用的本期期间损失)等原则。[1]144在AP
6、B提出若干确认与计量的原则中,值得我们关注的是初始记录原则。该报告特别指出:“资产与负债的初始记录原则在财务会计中是很重要的。因为它决定⑴进入会计程序的数据;⑵作出会计分录的时点;⑶通常要予以记录的资产、负债、收入及费用的数额。[1]145在报告的这段描述中,除⑶是指计量外,⑴⑵都是对确认来说的。报告在第7章176段更详细地通过八大操作来阐述所谓确认的程序。这八大操作,本文把它归纳为,确认这一程序是为了帮助会计人员解决,当一项交易或事项发生时,应作为会计决策的三个问题:第一,通过选择和分析与判断,决定该项交易
7、或事项应否由财务会计来记录和报告?第二,如已判断应由财务会计处理,应随后决定何时记录?第三,在作出上述判断的同时,应考虑如何计量、如何记录和如何报告(信息传递)。①上述三个问题“(应否”、“何时”和“如何”)及其解决的全过程是广义的确认概念(或程序)。由于我们已承认计量、记录和报告(仅指通过财务报告传递会计信息)是相对独立的三个程序,则狭义的确认概念应仅指应否记录与报告(即第一个问题)和何时记录与报告(即第二个问题)而排除第三个问题。1984年12月,美国FASB颁布了第5号财务会计概念公告“企业财务报表的确
8、认和计量”,第一次对确认给出定义“确认是一个项目作为一项资产、负债、收入、费用或其他要素在一个主体中正式记录(formallyrecording)或计入主体的财务报表的过程(process)。确认包括一个项目同时用文字和数字的描述,并将其总数包括于财务报表的总计之中。对于一项资产或负债来说,确认不仅包括各该项目取得或发展时的记录,而且还要记录以后的变化,包括从财务报表中由于变化的结果取消它。[2]F
