构建规范的控制环境是必由之路

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1、构建规范的控制环境是必由之路摘要：随着社会主义市场的发展，会计的核算与监督功能在国家经济运行中的作用越发的重要，如何发挥好会计的两大职能？是我国社会主义市场经济发展急待解决的问题，本文通过具体的案例剖析说明实现会计有效监督职能，完善健全法律法规，构建规范的控制环境是必由之路。　　关键词：会计有效监督职能健全法律法规会计信息内部控制环境法人治理结构产权制度　　随着我国社会主义市场经济的确立和发展，我国经济在世界经济舞台上占有越来越重要的地位，特别是此次世界金融危机的到来，使全世界清醒看到中国经济的快速发展已经成为稳定世界经

2、济信心和。随着经济全球化的不断深入，会计职能作为经济反映的晴雨表必将成为世界经济大交融的重要融化剂，起着不可替代的作用，为此，国家财政部已于2006年颁布了38个与国际会计趋同的会计准则，实现了和国际接轨。为中国经济融入世界经济奠定了良好的基础。为新时期，会计改革指明了正确的方向。但是，随着经济体制改革的不断深化，我们应该清楚的看到会计领域所面临的诸多挑战，如何发挥好会计的两大职能？——核算和监督是摆在我们面前急需解决的首要问题，笔者认为只有通过不断完善、健全、法律、法规；构建规范的内部控制环境才是必由之路。（内部环境是

3、企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。）　　我国长期的计划经济体系，传统的会计管理体制，带来的会计体系弊端曝露无遗，其表现为：会计信息失真，财经制度形同虚设，纪律松驰，贪污腐败严重。国有资产流失严重，对经营者监督失控等等。给国家和投资人带来了严重的损失。　　长久以来会计界探讨和争论的焦点问题。　　之—、财务监督如何制衡会计信息舞弊、失真等问题？　　案例1：银广夏公司会计信息造假舞弊，会计信息严重失真——中国的安然事件　　银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公

4、司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。造假与违规情况2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156．70万元，其中：1998年虚增1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17781．86万元，实际亏损5003．2

5、0万元；2000年虚增56704．74万元，实际亏损14940．10万元；2001年1－6月虚增894万元，实际亏损2557．10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。真相其实可以用一句话概括－－－－天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事情－－从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨－－是一场彻头彻尾的骗局。　　案例简评；证监会监管不到位，内控控制环境极差，至使会计信息造假舞弊，严重失真。

6、没有通过会计控制与监督职能维护公司资产的安全，保证投资人合法权益，产权制度功能没有完全到位，公司企业法人治理结构的不健全，所有者权利缺位和经营者权利越位等问题得不到解决，给国家和投资人带来了严重的损失，造成证劵市场的混乱。　　之二、财务监督如何制约、规范企业法人和经理人的行为？　　案例2：中航油的金融衍生工具投机　　中国航油（新加坡）股份有限公司（简称中航油）是中国航油集团的海外控股公司；是新加坡交易所主板挂牌企业。中航油于2004年由于石油衍生品交易导致5.54亿美元的亏损；被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院

7、申请债务重组。而之前，中航油曾被评为2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有风险委员会，还曾聘请安永会计师事务所编制了公司的《风险管理手册》和《财务管理手册》；风险管理手册明确规定，损失超过500万美元，必须报告董事会。经国家有关部门批准，中航油自2003年开始做油品套期保值业务。但总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易；一直未向中国航油集团公司报告，中国航油集团公司也没有发现。陈久霖一直独立于中国航油集团公司班子的领导之外，集团公司派出的财务经理两次被换，集团公司却没有约束办法。陈久霖和日本三井银

8、行、法国兴业银行、英国巴克莱银行、新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在期货交易场外，签订了合同。陈久霖买了“看跌”期权，赌注每桶38美元；但是没想到国际油价一路攀升。中航油从事石油期权交易从最初的200万桶发展到出事时的5200万桶，致使中航油在清算时造成账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元。2005年6月3日