供给侧改革促进管理会计的创新发展

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1、供给侧改革促进管理会计的创新发展供给侧改革是从结构入手强化管理的一种重要方式，管理会计的供给端管理就是要优化管理会计价值管理的结构体系，扩展“价值”的内涵与外延，强化管理会计的控制系统和信息支持系统。　　　　　　　　从管理会计“价值增值”视角考察　　管理会计的供给侧改革就是要从管理会计的供给端入手，提供更为广泛而有效的战略相关信息，帮助企业管理当局作出明智的决策，提高价值创造的核心竞争力，并维护可持续性的成功。对此，需要对传统的“价值”内涵与外延进行扩展，即要从以往仅仅强调“收益”、“利润”等指标的考核转向从经营发展的质量等角度评判利润或收益的“价值增值

2、”。要向国家倡议，对那些垄断性强的企业实施利润约束，减少垄断对财富的瓜分，正确评价企业的“价值增值”目标。很多看似利润丰厚的企业，其实是靠垄断获取财富，这也是非常严重的收入不公平问题。所以反垄断、放松管制，促进市场自由化、产权民营化，不仅是“放松供给约束、解除供给抑制”的必然要求，也是促进民营经济发展、增加就业的必要措施。管理会计要在强化管理会计人才队伍建设的同时，结合企业的不同情境特征，收集各类组织及个人的行为动机，设计各种可供选择的“满意情境”，使供给端在管理会计的不同时期、不同阶段以及企业内外部不同的价值管理环节，事先从战略的视角规划企业的“价值增

3、值”目标，进而提升企业收益或利润的质量。　　　　　　　从管理会计“管理控制”视角考察　　当前，降低实体企业的成本负担是管理会计研究的重要课题。通过结构性减税等政策使企业获益，比如，“适当降低社保缴费水平”等就是与降低实体企业成本思路一致的一项提议。企业要充分利用这次供给侧改革的机会，并以此来促进企业的发展。推动制造业加快升级换代步伐，通过新产品、新技术、新业态与新的商业模式的探索提高产业或企业的核心竞争力。管理会计的“管理会计控制系统”要通过优化功能结构，明确管理会计的职能和作用范围，整合和创新管理会计的技术方法或工具体系。亦即，管理会计功能结构的供给端

4、管理要能够为管理会计控制系统的提升发挥积极的作用。比如，在财务管理与管理会计的关系方面以往只是从需求端考虑各自的定位与作用，使得各种争论难以得出有效的答案。事实上，从供给端角度出发，管理会计通过弱化长期投资、增强经营投资与决策管理等功能，可能更有利于发挥其自身的职能与作用。管理会计的控制系统是基于“价值增值”而完善价值创造的创新驱动过程。从供给端角度观察，管理会计的价值创造已不再局限于商品经营，资本经营及环境经营等也开始独立于商品经营之外形成自身的价值创造区域。供给端发力，从产业集聚区域的经济结构优化视角考察，比较有代表性的是环境成本管理的变迁管理，即从

5、环境成本的需求端管理向供给端管理转变。管理会计的价值创造模式主要是两种方式，即成本导向型与收益导向型。传统的成本导向型强调成本的降低或成本的节约，主要是商品经营条件下的产物，服务于重资产企业的经营管理；而收益导向型则注重收益的质量与收益的形成路径，围绕管理会计经营决策的投资收益获得，以及通过环境友好与环境保护等社会责任的价值发现与价值创造型经营，归属于资本经营与环境经营的范畴。　　　　　　从管理会计“信息支持系统”角度考察　　要结合信息生成渠道和信息应用领域等完善管理会计信息支持系统的功能结构，并结合“供给侧改革”建立与健全管理会计的信息管理制度体系。或

6、者说，要形成人流、物流、资金流与信息流高效畅通的管理会计信息支持系统，开展全要素价值链信息的收集与咨询、价值管理咨询和服务、交易成本的预测与评估，以及寻找供应链合作伙伴，开展X式经营的前瞻与咨询服务，并且实现充分的信息共享等。同时，从供给端出发设计和构建管理会计的报告体系，以及强化管理会计信息系统与其他信息系统的协同与共赢。基于供给侧改革的管理会计信息支持系统要服务于经营管理的全过程，重视信息的前馈机制效应与反馈机制效应。前馈机制是一种基于对脱离规范的情况通过事前的行为加以防范的路径，而反馈机制则是对脱离规范的行为进行反作用的治疗性路径而设置的。当前，在

7、不确定性现象大量存在的情况下，为了提高管理会计的有效性与科学性，应强化前馈机制的作用，以识别和预测所有可能产生差异的原因，降低预测的风险是必要的。通过构建管理会计的信息支持系统，还必须对反馈机制有一个全面的理解与把握，尤其是要对负反馈机制有一个正确的认识，并使其在管理会计的信息支持系统中发挥积极的作用。　　（原载《会计之友》2016年第7期，冯巧根，略有删节）