从《乔家大院》看内部控制与企业管理

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1、从《乔家大院》看内部控制与企业管理　　【摘要】晋商以雄厚的资金实力、先进的经营管理理念、诚信为本的商业文化，广拓经营领域和活动范围，有力地促进了中国商品经济的发展，极大地丰实了中国的传统文化。而乔家作为晋商的杰出代表，曾为晋商创建了辉煌业绩，研讨弘扬晋商精神，对现实社会经济发展和探讨内部控制及企业管理具有一定的启示和指导意义。　　2006年高级会计师考试已经结束，仍然是开卷考试。其中有这样一道题目，以电视连续剧《乔家大院》剧情为背景，通过某财经大学举办的辩论赛，正反两方围绕晋商在加强票号内部管理的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题，提出了正、反方观点。要

2、求考生从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在内部控制中的可取之处和不足之处。作为一名考生，当笔者拿到这道题后，尽管对内部控制理论条文很清楚，可却不知如何下手。　　晋商是中国最早的商人之一。明、清两代是晋商的鼎盛时期，而乔家的许多谋略，如诚信为本、以义制利、勤俭吃苦，群体精神，公平竞争，讲究信用和质量等，在中国经济史上写下了浓重的一笔，有力地促进了中国商品经济的发展。　　　　一、内部控制的发展和管理理论的关系　　　　内部控制是指单位为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权

3、责明确，制衡有力、动态改进的管理过程。不难看出，内部控制是随着管理活动的出现而出现的，并随着管理理论的发展而发展。现代内部控制概念的出现及其理论的形成源于20世纪以后，其基本理论是由外部审计人员为了保证审计质量，提高审计效率而提出和发展的现代管理理论。这一理论的出现促使内部控制由模糊的思想进入到“内部牵制阶段”，即：劳动分工的提出有利于实现内部牵制，组织的发展为内部控制的实施找到了基础，管理控制职能的提出则确定了内部控制的重点。　　从20世纪30年代到60年代，管理理论进入了行为科学理论阶段，促使管理者开始重视企业中最有活力的影响因素——人。管理理论的发展影响了内部控制的发展。　　

4、20世纪60年代后期到80年代初，管理理论发展到以战略管理为主的企业组织管理阶段，这一时期，管理理论开始重点研究如何适应充满危机和动荡的国际经济环境的不断变化，谋求企业的生存发展并获取竞争优势的问题。与此相适应，20世纪80年代到90年代，内部控制理论发展进入了“内部控制结构”阶段，提出控制环境，会计学说和控制程序是内部控制学说的三个要素。　　从20世纪80年代到90年代初，由于经济的迅速发展，信息技术的普遍使用，原有的企业组织难以适应新的、竞争日益激烈的环境，管理理论者又提出了从企业管理制度、流程、组织等多方面进行创新，这时内部控制进入了“内部控制整体框架”阶段。内部控制整体框架

5、主要由控制环境，风险评估，控制活动，信息沟通与监督五项要素构成。将这五个要素贯穿于企业管理中各个方面，不难看出管理因素纳入了内部控制范畴。　　控制不仅是管理的一项重要职能，而且也是管理成败的关键。为此，在20世纪90年代末到今，美国科索委员会于2004年9月发布的研究报告《企业风险管理——整合框架》将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，指出风险存在于企业管理的始终。因此，需要建立一套区别风险的预警主流，并形成危机处理系统，以应对无处不在的风险。而《企业风险管理框架》包括控制环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通和监督等八个要素，致力于识别可能发生的风

6、险，以规避风险，检测漏洞，并制定出处理风险的方案，以保证企业经营管理目标的实现。因此，内部控制在一定程度上可以说是企业管理中控制职能的深入和发展。　　　　二、晋商管理制度的可取之处　　　　在长期经营管理中，晋商深深认识到：“号事之兴衰，全在人位之高下。”事在人为，得人则兴，失人则衰。晋商所有权和经营权分离的经营手法，具有独特的效用。晋商称雄商界五百年，其先进的管理制度主要表现在：　　（一）实行所有权和经营权相分离　　一个企业能不能用好管好人，关键在于有没有一个大公无私、严于律己、不断进取的总经理。因为总经理拥有资本经营管理大权，在企业处于至高无上的地位。这种体制是封建文化传统的延续

7、，具有家长制的特征。从资本所有权与经营权分离这一点说类似现代企业制度，但比现代企业制度更具有集权性。总经理在企业的地位，决定着企业能否任人唯贤和知人善任，决定着企业职工人格塑造能否坚持始终如一。应该说，晋商在这一点上总结出了一套经验，形成了经理负责制，他们认为：商号经理聘用，唯才是举。同时，明确投资者与经营者的职责权限，注重选用业务强、德才兼备的掌柜。　　（二）创建顶身股制度，实施激励机制　　人力股制度是晋商企业管理机制中最有特色的、也是最有创造性的，在晋商的实践中收