从管理学角度看内部控制

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1、从管理学角度看内部控制【摘要】本文从管理学基础理论角度分析内部控制，分别阐述了内部控制定义和其在企业管理中的定位、内部控制中人的歙因素、内部控制与我国的文唢化结合、并结合我国公司治氖理问题、最后提出优质的内ゅ部控制的前提和基础条件。【关键词】内部控制管理理荞论公司治理企业文化重视人沫1936年美国会计师协会发布了《注册会计师对财铖务报表的审查》文告，首次约使用了“内部控制”这个名称。此时对内部控制的定义驿侧重于内部牵引，内部牵引砩在会计制度中的应用从而有鄢利于财务报表的可靠性评测。1972年美国注册会计榄师协会对于内部控制的定义律进行了改进，以内部会计控盒制和内部管理控制来综合表黄述

2、内部控制的概念。198郄8年AICPA发布SAS镩中用内部控制结构取代之前干的“制度二分法”定义。我摘们目前大多数学者定义的概墀念COSO的内部控制整合醛框架。美国COSO的定义秽：内部控制是由企业董事会匦、经理阶层以及其他员工影纶响实施的，旨在保证财务报旃告的可靠性、经营的效果和←效率以及现行法规的遵循而徭提供合理保证的过程。本人无意于讨论内部控制的明确定义，但从管理学理论看韧待内部控制，内部控制仅仅镘是实现某种目标的一个工具辘或者说是一种机制、一种策垭略甚至是一项明确的政策。池10/10当然这个工具是动态性的，嫫会根据外部环境的变化不断撇调整的。一、内部控制的管理定位从成熟期的内部

3、瘦控制理论来看，学术界受到镘COSO和SOX法案的影冁响最大，几乎是每个研究内舾部控制的学者必须提及到的癔内容。但是无论是COSO谪还是SOX都仅仅是在一系で列财务欺诈案件之后，相关铂部门所做出来的合理的反应哔而已。COSO报告和SO诠X法案仅仅是这一系列案件后果中的一小部分成果，从痘公司制的发展历史上来看，≡财务造假与反财务虚假报告就从未停止过，内部控制仅丕仅是他们两派斗争之后的副类产品而已。内部控制作为垂世界任何国家审计部门或者爽相关财务政策管理部门密切掺关注的焦点，从本质上来看如仅仅反应了两个方面内容：对于受托责任的监控，公司蓍所有者要求资产的保值与增勇值，不希望管理者有太大的冒

4、险行为，更不希望看到虚假的受托报告。决策有用，无论是“安然”“世通”圜还是“银广夏”等公司的失苻败，最终买单的都是投资者岽，内部控制有利于保证投资骸者的权益。而本人认为，公牡司造假事件带来更大的作用塍就是投资者的不断理性，以及对于未来投资的慎重和风阊险意识的加强。10/10内部控制荧仅仅作为一种企业管理的工牙具，其服务于企业的总体目眇标，而一个企业的正常运行苜和发展壮大是一个过程，我狈们不应该过分夸大他的作用暧。在我看来，一个企业最重裁要的是其发展状况，资本的保值增值能力，若一个企业笤没有发展壮大的潜力，何谈盛其内部控制的优劣呢？有关统计我国的民营企业平均寿蒋命仅有年，这种情况下我

5、们蒜关注的或许应该是如何让我们的企业活得长一点。二咣、管理学基础理论与内部控制内部控制理论相对于管珏理学理论，仅仅作为管理学蹰理论的一个微小的补充。公司制是现代企业管理理论的┮基石，，我们的管理理论无钓不建立在一个共同的基础：企业的生存和发展。企业的尻生存要求企业必须合法，其扶中当然包括规范其资本市场崞行为的法案，发展就要求企脾业不断的资本增值，有盈利饺。内部控制作为管理工具，ㄡ在企业生存和发展中得到不睇同程度的应用，可以说是无嗜形的。我国学者比较推崇苒孔茨的管理过程学，管理是洗通过实施计划、组织、人事、控制等职能来协调组织资魅源，优质高效的实现组织目猫标的活动过程。用管理学相绺关

6、理论解释内部控制。控喁制论看内部控制，控制论是怃研究如何利用控制器，通过┰信息的变换与反馈作用，使辫系统能自动按照人们预定的鄹10/10程序运行，最终达到最优目礼标的学问。内部控制就是以泛控制论为基础，分析研究具恣体过程，对各个管理环节进阄行有效的调节和控制。具体绱来说，任何组织的运行，都许必须有激励与约束机制，然其而控制似乎侧重于约束，但蜮是只有有了约束才有激励，垤同样有了激励也就必须有约嗖束有控制。控制客体的行为醯就会产生动机，动机形成行为，而任何行为都会体现激襦励与约束。行为的合理产生鸱激励，行为的不合理产生约杩束，此为控制的两个方面。匀从系统论来看内部控制，询任何控制贯穿于企业管理

7、的冥整个过程，而整个管理可以慕看做一个系统。内部控制作为系统自身不断循环和提升槽的必要机能，类似于人体的免疫系统。如市场行为失效川，财务造假案例之后的内部所控制可以看为系统的正常机晔制。如大病之人，病愈后其噔免疫力自然提高，下次不会ú害怕同一病毒的侵犯。我国胺学者宋良荣对于内部控制的＾定义为现代意义上的内部控⒌制是在长期的经营实践过程锈中，随着组织(单位)对内憎加强管理和对外满足社会需艳要而逐渐发展起的自