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1、大型基础设施建设项目计算机跟踪审计研究一、前言2009年3月6日,温家宝在《政府工作报告》中指出,2009年要实施总额4万亿元的两年投资计划,提高国民经济整体竞争力。如此大规模的投资短时间内到位,如何保障投资项目的真实、合法?如何监督资金在项目建设、监理、使用全过程中的安全?在信息化条件下,传统的基础设施建设项目审计模式面临着新的挑战:如何利用计算机技术,实现对大型基础设施建设项目过程中的资金流进行跟踪审计,有效提高审计效率并最大程度地避免重大错报,成为亟待解决的崭新课题。目前关于大型基础设施建设投资已有相关的理论研究与实务应用。(一)理论研究方面逐步从事后审计向全过程跟踪审计
2、转变,强调对建设项目全过程进行动态审计,参与投资决策,审计意见直接影响工程进度。目前在国内大型投资项目如T3航站楼项目、汶川抗震救灾专项资金审计项目中均已采用,收到了一定的效果。(二)计算机审计技术研究目前还处于初步探讨阶段,部分学者的研究成果有一定借鉴意义。如SteveSchlarman阐述了企业IT审计风险概念及其运行机理和发展阶段。但计算机审计技术尚局限于数据审计,没有拓展到项目建设的全过程及信息系统。二、基础设施建设项目跟踪审计技术方面存在的问题随着全过程跟踪审计理论及应用的发展,我国开始实施从正式立项到竣工决算的全部建设过程的审计,如北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项
3、目的跟踪审计、首机场T3航站楼的全过程跟踪审计等。全过程跟踪审计对于防止舞弊、提高质量、降低造价、规避风险有了更好地控制,是一种动态的、事先的、主动的造价控制,但是在技术层面也存在一定的不足之处。(一)多头管理,缺乏统一协调机制保障实施大型工程项目涉及投资、施工、监理、审计、财务等各个部门,各有各的管理权限。跟踪审计是动态审计,审计主体介入时间较早,切入工程现场的时间较长;而工程项目往往是立体交叉推进,与审计的单维度线索跟踪进度存在进度差别。通常情况下,审计工作不该影响施工进度,但审计人员要对工程定价预算等内容进行审计,会与相关审批部门产生冲突甚而可能会延误工期。跟踪审计是与施
4、工作业同时进行的,随时可能发现一些问题,随时需要有关部门和单位予以纠正,如果对审计中的发现仍按常规程序进行,那么有很多事项就会失去纠正时机,跟踪审计的效果和作用就会减弱。(二)信息安全审计缺失被审计单位现有的财务信息、业务信息大都通过会计信息系统或专用的业务信息系统实现了数据的电子化。但被审计单位的信息化给审计人员带来的挑战就是如何保障数据的真实性、合法性、完整性、机密性。被审计单位提供的某一时点的电子数据与纸质数据核对不一致的情况时有发生,其中不少都是舞弊行为。为避免“假账真查”,审计人员首先要对被审计单位的财务信息系统、业务信息系统等进行审计。而目前我国在这方面的审计尚不到
5、位,更多地体现在对数据的关注,对信息系统安全性关注相对较少。(三)数据审计技术与方法运用的局限性目前,被审计单位采用的会计信息系统、项目管理信息系统五花八门,对审计人员来讲,从被审计单位获取电子数据、并按照审计要求,快速确定跟踪审计点,可以达到事半功倍的效果。实现对电子数据中审计线索的筛查、跟踪是关键技术,并且要选择对工程质量、投资、进度影响较大,且事后不能审计或审计难度较大的内容进行跟踪审计。而目前审计人员面对被审计单位复杂多样的信息系统常常是束手无策,无法验证数据的完整性,无法验证不同系统获取数据的可靠性,难以很好地确定跟踪审计点。(四)审计人员技术水平欠缺工程审计涉及的部
6、门多,加之审计人员对专业知识不是很了解,对于工程估价准确性不能得到保证;需要专业人员在建设项目管理、资金管理、概算执行、工程造价控制甚至工程技术等方面具有丰富的审计经验才能驾轻就熟。同时跟踪审计涉及及时整改的要求,审计鉴证的意见可能直接影响下一步的工程决策,审计人员介入建设现场、监控招标过程及相关签证环节,容易代替建设单位的管理职责,间接实现对建设过程中的合同、质量、招标、资金、造价等的管理和控制。三、大型基础设施建设项目流程分析为更好地实施大型基础设施建设项目审计任务,有必要对大型基础设施建设项目投资至竣工决算过程中的信息流、数据流进行系统分析(如图1所示),以更好地确定审计
7、跟踪的关键控制点和审计线索的追踪。(一)资金流在大型基础设施建设项目审计过程中,常有一些政府或上级投资的项目。这时,项目使用方与投资方之间存在着立项、审批、预算申报及审批、资金拨付等一系列的过程。基础设施项目审计通常要从立项开始进行全过程审计,跟踪审计中对内部控制的审计重点可通过这一部分的实施窥得一斑。(二)信息流在现代化审计环境中,信息流的传递过程是非常关键的环节。如图1所示,大型基础设施建设项目跟踪审计涉及到投资方、使用方、施工方、监理方、验收方、设计方、供应商等多个主体;各个主体均有信
