-定两头、求中间-巧解标准成本差异分析

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1、"定两头、求中间"巧解标准成本差异分析很多人在学习标准成本差异分析的知识时，觉得公式多，文字多，难记忆，难理解，尤其对于固定制造费用的差异分析涉及二因素分析法和三因素分析法更是对复杂的公式难于理解和记忆，并且还要把成本按其性态分为变动成本和固定成本，再分别的进行分析和计算，让初学者一头雾水。如果按照“定两头、求中间”的方法来识记再进行相应的计算和分析那便能十分轻松的掌握这一复杂的计算和分析了。利用该方法可以把直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用和固定制造费用的成本差异都归为一种计算方法，简单易懂，方便快捷。　　一、“定两头、求中间”

2、简便标准成本差异分析法　　在进行成本差异分析的时候，我们可以用连环替代法来计算价格差异和用量差异，如下图所示：　　■　　通用公式表示如下：　　实际成本=实际产量×实际用量×实际单价..............(1)　　中间点=实际产量×实际用量×标准单价..............(2)　　标准成本=实际产量×标准用量×标准单价..............(3)　　（1）-(2)=价格差异　　（2）-（3）=用量差异　　（1）-（3）=总差异=价格差异+用量差异　　下面就所有的成本项目利用“定两头、求中间”方法，用四个例题进行说明。　　(一)直

3、接材料成本差异分析　　例1：某企业本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算：　　实际成本=实际产量×实际用量×实际单价=400×■×0.55=1375元　　中间点=实际产量×实际用量×标准单价=400×■×0.5=1250元　　标准成本=实际产量×标准用量×标准单价=400×6×0.5=1200元　　价格差异=1375-1250=125元　　用量差异=1250-1200=50元　　总差异=1375-12

4、00=175元　　验算：总差异=价格差异+用量差异=125+50=175元　　(二)直接人工成本差异分析　　例2：某企业本用生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。根据上述公式计算：　　实际成本=实际产量×实际用量×实际单价=400×■×■=4539元　　中间点=实际产量×实际用量×标准单价=400×■×5=4450元　　标准成本=实际产量×标准用量×标准单价=400×2×5=4000元　　工资率差异=4539-4450=89元　　人工效率

5、差异=4450-4000=450元　　总差异=4539-4000=539元　　验算：总差异=89+450=539元　　(三)变动制造费用差异分析　　例3：某企业本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：　　实际成本=实际产量×实际用量×实际单价=400×■×■=1958元　　中间点=实际产量×实际用量×标准单价=400×■×2=1780元　　标准成本=实际产量×标准用量×标准单价=400×2×2=16

6、00元　　变动制造费用耗费差异=1958-1780=178元　　变动制造费用效率差异=1780-1600=180元　　总差异=1958-1600=358元　　验算：总差异=178+180=358元　　(四)固定制造费用的差异分析　　例4：某企业本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准1.5元/小时；按上述公式计算：　　实际成本=实际产量×实际用量×实际单价=400×■×■=1424元　　中间点1=生产能力

7、×标准用量×标准单价=500×2×1.5=1500元　　中间点2=实际产量×实际用量×标准单价=400×■×1.5=1335元　　标准成本=实际产量×标准用量×标准单价=400×2×1.5=1200元　　耗费差异=1424-1500=-76元　　闲置能量差异=1500-1335=165元　　效率差异=1335-1200=135元　　能量差异=165+135=300元　　总差异=耗费差异+闲置能力差异+效率差异(三因素分析法)　　=耗费差异+能量差异（二因素分析法）　　=-76+（165+135）　　=224元　　验算：总差异=1424-400×

8、3=224元　　二、以固定制造费用成本差异分析为例进行简便方法与传统方法的比较　　在固定制造费用的差异分析为例来说明传统方法与“定两头、求中间”简便方