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1、会计信息质量监督机制建设会计信息作为一种重要的社会资源,是管理者、投资者、债权人以及社会有关部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策、防范经营风险的重要依据。因此,依法规范会计行为,提高会计信息质量,直接关系到市场经济的有序运转。 现实生活中存在的虚假凭证、虚假账簿、虚假报表、虚假审计和虚假评估等问题表明会计信息失真现象很严重。因此,研究会计信息质量要求及其缺陷,严格会计信息的监管机制,是我国社会主义经济建设中亟待解决的问题。 一、会计信息的需求质量 从一般意义上说,质量的核心是用户满意,使用户满意的信息质量为四个方面,即:
2、可靠性、相关性、可比性、清晰性。 1.会计信息的可靠性。人们常把可靠性等同于真实性,而实际上可靠性的内涵要比真实性丰富得多,可靠性内涵包括真实性、合理性、中立性和可验证性。 (1)真实性。真实性要求会计必须如实地反映经济事实。真实性的判别标准:一是制度规范标准,凡是符合会计制度及准则要求的信息才是真实的。研究会计信息的真实性必须首先要确立判断标准。 (2)合理性。真实性侧重说明会计信息要尊重客观事实,而对客观事物中内在数量关系的表述和计量,则要求相对合理。会计是一个以提供定量性财务信息为主的信息系统,因而计量是会计的核心功能,而会计计量
3、中经常需要估计、判断和选择,这是合理性特征存在的客观基础。理性的用户虽不求计量的绝对精确,但估计的误差必须控制在用户可接受的范围之内,这样的会计信息才是合理可靠的。 (3)中立性。会计是数字化的,会计数字是体现一定经济利益关系的,因而是具有特定经济意义的数字,同时也涉及不同的经济利益格局,这也说明,会计具有利益协调功能。会计处在经济利益关系的枢纽中,所持的立场应当中立,不带任何利益偏见。信息中立性的保持,要求会计准则中立、执行中立、审计鉴证中立这三个环节的有机结合。 (4)可验证性。会计人员生成的信息,由外部独立的第三者采用相同的方法能得
4、出相同的结论,也就是说是可验证的。 2.会计信息的相关性。相关性是指会计信息与用户的需求和用途相关的特性,实际上用户获取信息的用途具有差异性和多样性,据此相关性的定义也是相对的,这是因用户的类别和用途不同所致。某一种信息对这些用户是有用的,而对另一些用户的价值不大;对这些用户是最重要的信息,而对另一些用户来说是次要的信息。因此,会计只有提供按多种计量属性的信息供用户选择,才能适合各方用户的需要。 3.会计信息的可比性。在我国,会计改革前信息不可比性非常突出,会计改革虽在一定程度上提高了信息的可比性,但与经济国际化的要求相比仍有一定差距。可
5、比性这个质量特性应该引起注意。 4.会计信息的清晰性。会计记录和会计报表必须清晰明了,简明易懂地反映企业的财务状况和经营成果,以便于使用者理解会计报表和利用会计信息。 二、会计信息质量的缺陷 在现实生产生活中,会计信息缺陷,主要有以下几方面: 1、缺乏真实性。会计信息的真实性是会计信息赖以发挥作用的基础,也是其赖以存在的意义所在。有质量缺陷的信息产品,使相关利益集团特别是投资者的权益受到了损害。 2、缺乏实用性。在现代企业中,各利益集团及潜在投资者的目标既相一致又相冲突,特别是在出现矛盾的时候,一些会计信息的生产和供应者往往
6、是采用违规办法、粉饰行为,对会计信息进行特殊处理,使其产生重大的偏差,从而失去有用性,欺骗投资者和债权人,导致投资决策的失误,继而危及社会的经济秩序的安全运行。 3、缺乏独立性。信息的独立性主要是指会计服务的独立性。一般而言,会计服务主要是指注册会计师的财务审计、资产评估、管理咨询、代理记账等方面的服务。实践表明,近80%的投资者认同民间审计的结论,这为从事民间审计的会计师事务所和注册会计师的独立性添上了重要的砝码。遗憾的是,少数会计师事务所和注册会计师出于利益的驱动,放任企业造假甚至协同作假的现象时有发生。 4、缺乏有效的市场机制。所谓
7、有效的市场机制就是实现市场资源最优配置的运行机制。有效的会计信息市场供给应以满足需求者的偏好为前提,即由各利益集团的会计信息需求来决定。具体来说,投资者、债权人、管理当局、政府相关部门及潜在投资者的需求决定了会计信息市场应提供什么样的信息产品。但会计信息所具有的公共物品属性及信息的不对称等因素,会导致市场失灵。 三、建立治理会计信息质量的监管机制 强化会计信息质量监管机制,应从内部制约机制和外部监管机制两个方面着手工作。 1.建立、健全企业信息系统的内部制约机制。企业内部信息系统的制约机制的建立,主要解决内部制衡问题,防止权限失控和舞
8、弊。一是健全法人治理结构,充分发挥公司的监事会和职工代表大会的监督机制。二是企业的各项经济活动情况必须依法如实披露,实行阳光政策。 2.不断治理会计信息质量的环境
