“大”“小”企业会计准则差异比较

《“大”“小”企业会计准则差异比较》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、“大”“小”企业会计准则差异比较【摘要】《小企业会计准则》以《企业会计准则》为基础，进行了以“精简”为主的修正，致力于提高小企业会计信息质量、加强税收征管、解决小企业商业信贷困难，为构建企业会计标准体系打下了基础。本文从收入类科目、费用类科目的确认与计量及利润的确定三个方面对两种会计准则进行了比较。【关键词】小企业会计准则收入费用利润针对小企业经济业务比较简单、会计人员力量较弱、会计信息使用者以税务部门和商业银行为主的特点，《小企业会计准则》（简称《小准则》）在《企业会计准则》（简称《大准则》）的基础上进行了简化：既可以提高小企业的会计信息质量，又显著

2、降低了小企业的会计成本，避免了信息资源的浪费。本文基于损益表的视角，简要比较《小准则》与《大准则》在收入类、费用类科目的确认与计量上的差异，并进行简要分析。一、收入类科目的确认与计量在收入方面，《小准则》与《大准则》相比，删减了“让渡资产使用权收入”的内容，将企业的收入仅分类为销售商品收入和提供劳务收入。并且《小准则》仅采用历史成本计量，由此在收入的确认和计量上与《大准则》产生差异。1.基于《小准则》计量属性单一所产生的差异。《小准则》仅要求按照从购买方已收或应收的合同协议价款确定收入的金额。而《大准则》则进一步要求在合同协议价款不公允的情况下，采用公

3、允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确认为收入金额。对于采取产品分成方式取得的收入，《小准则》规定在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。由于《小准则》不采用公允价值，所以在这种特殊情况下采用市场价格和评估价值。2.基于减少会计人员由于职业判断所产生的差异。在收入的确认条件上，《小准则》不再像《大准则》一样给出留有人为操纵空间的原则性规定，而是在销售收入方面给出了七种常见业务的收入确认时点，且在劳务收入方面给出了两种确认方式，避免了会计信息的不确定性，降低了人为操纵利润的可能性。在销售商品收入的确认上，《小准则》规定，销售

4、商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。即销售方填制完托收承付结算凭证，将有关票据一并送交银行，并收到银行审核受理后退回的托收凭证回单联的时间，为确认收入的时点。与《大准则》相比，减少了在办妥托收手续之后对发出商品所有权有关的风险报酬转移情况的再一次判断。而对于采用分期收款方式的商品销售，《小准则》要求在合同约定的收款日期确认收入。而《大准则》则注重根据会计人员对风险报酬的判断来确认收入：其认为，在商品交付的同时，就表明与该商品所有权有关的风险报酬转移到了购货方，而合同约定的收款日期只是强调一个结算时点，无关风险报酬的转移，所以《大准则》要求

5、按照合同或议价金额的公允价值（或现行售价）一次确认收入。并且，《大准则》还要求会计人员判断递延收取的货款是否具有融资性质，如果具有融资性质的，在符合收入确认条件时，按照合同或议价金额的未来现金流量现值确定公允价值，并将合同价与公允价之间的差额在协议期间内按照摊余成本和实际利率确定的金额进行摊销，并计入当期损益。《小准则》则依然是建立在减少会计人员主观判断的原则上，仅要求在合同约定的每一个收款日按合同结确认收入即可。对于销售商品以旧换新的，《小准则》中规定，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。这项规定则不再要求会计人员判断此类非货币性

6、交换的实质，为求简化核算手续，将其换出资产一律作为销售处理。而《大准则》在出现非货币性资产交换时，首先要通过比较换入资产和换出资产预计产生的未来净现金流量或现值之间的差额，判断该项交换是否具有商业实质。另外，《小准则》第六十一条规定：小企业已经确认收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入，所以《小准则》的损益类科目中删减了“年度调整损益”科目。而《大准则》规定在资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，对以前年度损益进行调整，并且对于资产负债表

7、日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，还要根据发生在年度所得税汇算清缴之前还是之后进行不同的会计处理。而劳务收入的确认分为两种情况：一是同一会计年度内开始并结束的劳务，劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入；二是劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。与《大准则》相比，排除判断劳务交易结果是否能够可靠估计，对应了为小企业“减负”的主题，即省去了通过估计劳务收入的总额来及时增加或减少已收或应收的合同或协议价款这一过程；也省去了判断提供劳务收入的总额收回的可能性是否大于不可收回的可能性这一步骤。而小企业

8、在确定完工进度时，应该按照《大准则》中提出的几种方法，通过工作量的测量，已经提供的劳务占应提供