出口模式的选择对出口退税与经济效益的影响

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1、出口模式的选择对出口退税与经济效益的影响摘要：在国内通货膨胀的推动之下，原材料价格与人工成本的不断上升挤占了出口企业原本微薄的利润空间，而退税政策的复杂性与不一致，为企业出口退税的纳税筹划提供了操作的空间。本文以生产型集团公司为例，就不同的出口模式对生产型集团公司的出口退税与经济效益的影响进行比较说明。关键词：出口模式出口退税经济效益一、问题的提出2008年的金融危机对浙江省的出口贸易造成了较大的冲击，出口贸易的不确定因素、不稳定因素增多，出口贸易的未来发展前景比较迷茫。在国内通货膨胀的推动之下，国内原材料资源价格与人工成本的不断攀升挤占了出口企业的利润空间。同时，外

2、需下降和本币升值，意味着现有产品的外币价格上升，对外国消费者的吸引力下降，在这种环境下，迫使出口商通过降低产品价格去维持市场份额，这使得出口商的利润空间更为狭小。如何在全球金融危机及国内通货膨胀的大环境中谋求生存的一席之地，出口退税成了出口企业生存的“救命稻草”，从而凸显了出口模式选择的重要性与现实意义。出口退税是国家鼓励出口、增强产品国际竞争力的税收制度，其最终落脚点是出口货物实行零税率，一是退还购进环节向买方缴纳的增值税，二是免征出口环节增值税。基于我国国情考虑，目前实行的增值税退税政策是不完整的退税政策，征收率与退税率之间有差额，其差额不得在内销货物的销项税额中

3、进行抵扣，计入出口货物的销售成本。我国现行的《出口货物退免税管理办法》规定了两种退税计算办法：一种是“先征后退”，主要适用于收购货物出口的外贸企业，其计税依据为增值税专用发票上的购进金额；二是“免、抵、退”，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产型进出口企业。就生产型进出口企业而言，购进材料加工成成品需要复杂的加工环节，作为征税部门的税务机关很难准确核定出口货物中所含直接材料的比例，对于应退税额的计算不能采用外贸企业的计算方式，实行“免、抵、退”的计算方法，即以出口货物的离岸价为计税依据。对于不同的企业性质采取不同的退税政策，且征、退税率之间存在的差额，其产生的复杂性

4、与不一致性，为企业的纳税筹划提供了可以操作的空间。本文以生产型集团公司为例，就不同的出口模式对生产型集团公司的出口退税与经济效益的影响进行比较说明。二、生产型集团公司自营出口方式下出口退税计算与核算（一）模式1：生产型进出口企业自营出口例1：某集团公司下设独立核算的生产型进出口企业与外贸企业。生产型进出口企业本期发生如下经济业务：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元；将购进原材料加工成成品出口，总成本220万元，出口货物离岸价折合成人民币250万元；本月内销货物不含税销售额100万元。该产品的征税率17%，退税率

5、13%。该公司应退增值税会计分录如下：1.购进时：借：原材料2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款23400002.出口销售时：借：应收外汇账款2500000贷：自营出口销售收入25000003.计算本期免抵退税不得免征和抵扣数额。本期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×（征税率-退税率）=250×（17%-13%）=10（万元），调整增加出口货物的销售成本。借：自营出口销售成本100000贷：应交税费——应交增值税（进项转出）1000004.申报出口退税时，计算本期出口货物应退税额。本期应纳税额=本期内销货物的销项税额-（进

6、项税额-本期免抵退税不得免征和抵扣税额）=100×17%-（34-10）=-7（万元）＜0。本期出口货物“免、抵、退”税额=出口货物离岸价×退税率=250×13%=32.5（万元）。本期应退税额=7（万元）。本期免抵税额=32.5-7=25.5（万元）。借：其他应收款——应收出口退税70000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）70000借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）255000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）255000由此可见，出口货物“免、抵、退”税额分为三个部分，即本期应退税额、本期免抵税额和留抵税额。本期应退税额是指可向税务机

7、关申请的出口退税额，本期免抵税额是指在内销货物的销项税额中准予抵扣部分，留抵税额是指留待下期继续在内销货物的销项税额中抵扣部分。对集团企业而言，本期出口退税额为7万元，还有25.5万元留待下期进行抵扣。纵观全局，本次出口业务集团公司实际享有的经济利润为（250-220）+32.5=62.5（万元）。（二）模式2：外贸企业收购货物出口例2：承例1，将这批货物以不含税价格240万元卖给集团内具有独立核算的外贸企业，由外贸企业办理出口，出口货物的离岸价折合成人民币为250万元。本期应退税额=增值税专用发票所列的购进金额×退税率=240×13%=31.2（万